2010年注會(huì)《會(huì)計(jì)》： 收入、費(fèi)用和利潤(3)

　　三、讓渡使用權(quán)收入

　　讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入，一般應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。

　　【例7】甲公司于2007年初向乙公司出租設(shè)備，租期1年，年租金12萬元，租金在年末收取。則甲公司在年末收取租金，確認(rèn)收入：

　　借：銀行存款 12

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 12

　　四、建造合同收入

　　(一)建造合同的概念轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　1.建造合同，是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。其中, 所建造的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。

　　2.建造合同包括固定造價(jià)合同和成本加成合同

　　(1)固定造價(jià)合同指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。

　　(2)成本加成合同，是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。

　　(二)合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠計(jì)量時(shí)，采用完工百分比法確認(rèn)收入。有關(guān)收入、費(fèi)用和毛利的計(jì)算公式如下：

　　①當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入

　?、诋?dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用

　?、郛?dāng)期確認(rèn)的毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用

　　在運(yùn)用上述公式時(shí)應(yīng)該注意：

　?、俸贤偸杖氚ê贤?guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的追加收入兩部分。

　　②合同總成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。

　?、燮髽I(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法：

　　a.累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例;其中，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動(dòng)相關(guān)的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。

　　b.已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。

　　c.實(shí)際測定的完工進(jìn)度。

　　【例8】甲公司于2007年7月1日承建乙公司的一棟辦公樓，合同總收入500萬元，預(yù)計(jì)合同總成本400萬元，工期1年半，預(yù)計(jì)在2008年末完工。采用完工百分比法核算建造合同收入。

　　(1)2007年

　?、?007年發(fā)生工程施工成本120萬元，其中工資20萬元，用銀行存款支付其他費(fèi)用100萬元：

　　借：工程施工——辦公樓 120

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 20

　　銀行存款 100

　　②2007年末，按照工程進(jìn)度，應(yīng)收工程款130萬元，實(shí)際收到115萬元：

　　借：銀行存款 115

　　應(yīng)收賬款 15

　　貸：工程結(jié)算 130

　?、?007年末，按照完工程度確認(rèn)收入

　　a.完工進(jìn)度=累計(jì)發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計(jì)總成本=120/400=30%

　　b.當(dāng)期合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入=500×30%—0=150(萬元)

　　c.當(dāng)期合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用=400×30%=120(萬元)

　　d. 當(dāng)期確認(rèn)的毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=150-120=30(萬元)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 120

　　工程施工——毛利 30

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(500×30%) 150

　　(2)2008年

　?、?008年發(fā)生工程施工成本280萬元，其中工資80萬元，用銀行存款支付其他費(fèi)用200萬元：

　　借：工程施工——辦公樓 280

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 80

　　銀行存款 200

　　②2008年末，按照工程進(jìn)度，應(yīng)收工程款370萬元，實(shí)際收到380萬元：

　　借：銀行存款 380

　　貸：工程結(jié)算 370

　　應(yīng)收賬款 10

　　(注：應(yīng)收工程款500萬元，實(shí)際收到495萬元，應(yīng)收余額5萬元)

　　③2008年末，按照完工程度確認(rèn)收入

　　完工進(jìn)度=累計(jì)發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計(jì)總成本=400/400=100%

　　當(dāng)期合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度—以前年度累計(jì)已確認(rèn)的收入=500×100%—150=350(萬元)

　　當(dāng)期合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用=400×100%—120=280(萬元)

　　當(dāng)期確認(rèn)的毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=350-280=70(萬元)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 280

　　工程施工——毛利 70

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 350

　?、芄こ掏旯?，結(jié)轉(zhuǎn)工程施工與工程結(jié)算余額

　　借：工程結(jié)算 500

　　貸：工程施工——辦公樓 400

　　——毛利 100

　　2.在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

　?、俸贤杀灸軌蚴栈氐模贤杖敫鶕?jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。

　?、诤贤杀静豢赡苁栈氐模诎l(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。

　　需要指出的是，使建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)改按完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。

　　3.合同預(yù)計(jì)損失的處理

　　如果建造合同的預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入，則形成合同預(yù)計(jì)損失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，在合同完工時(shí)，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用。

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