2010年注會(huì)《會(huì)計(jì)》： 收入、費(fèi)用和利潤(4)

　　五、期間費(fèi)用的核算

　　1.管理費(fèi)用

　　管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各種管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)以及企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。

　　2.銷售費(fèi)用

　　銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，以及企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等費(fèi)用。

　　3.財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出 (減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。

　　六、利潤的核算

　　利潤的核算以凈利潤為中心，分為利潤形成和利潤分配二部分。

　　1.利潤形成

　　(1)利潤由三個(gè)層次構(gòu)成：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤，可以通過利潤表掌握。其中利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出;凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用。

　　(2)營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。營業(yè)外收入主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、接受捐贈(zèng)利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。

　　(3)營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。

　　(4)利潤形成的賬務(wù)處理

　　利潤形成的賬務(wù)處理有“賬結(jié)法”和“表結(jié)法”;“賬結(jié)法”是每月末將收入和費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目;“表結(jié)法”是年末一次將收入和費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，計(jì)算出本年凈利潤后轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

　　【例10】甲公司2007年末收入和利得余額為1000萬元(明細(xì)略);費(fèi)用和損失余額為800萬元(明細(xì)略)。利潤形成的賬務(wù)處理為：

　?、賹⑺惺杖朕D(zhuǎn)入“本年利潤”

　　借：主營業(yè)務(wù)收入(略)

　　其他業(yè)務(wù)收入

　　投資收益

　　營業(yè)外收入

　　貸：本年利潤 1000

　?、趯⑺械馁M(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤”

　　借：本年利潤 800

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本(略)

　　其他業(yè)務(wù)成本

　　營業(yè)稅金及附加

　　銷售費(fèi)用

　　管理費(fèi)用

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　營業(yè)外支出

　　所得稅費(fèi)用

　?、蹖衾麧欈D(zhuǎn)入未分配利潤

　　借：本年利潤 200

　　貸：利潤分配——未分配利潤 200

　　2.利潤分配

　　本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，應(yīng)進(jìn)行利潤分配，一般要提取盈余公積、向投資者分配利潤以及分配股票股利。

　　【例11】甲公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元，利潤分配情況如下：

　?、?007年12月31日，按凈利潤10%提取法定盈余公積

　　借：利潤分配——提取法定盈余公積(200×10%) 20

　　貸：盈余公積 20

　　借：利潤分配——未分配利潤 20

　　貸：利潤分配——提取法定盈余公積 20

　?、?008年3月1日，董事會(huì)制定的利潤分配方案為：分配現(xiàn)金股利50萬元，分配股票股利100萬元;制定利潤方案時(shí)，不進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理，但應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。

　?、?008年4月1日，股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤分配方案為：分配現(xiàn)金股利60萬元，分配股票股利100萬元。甲公司賬務(wù)處理如下：

　　借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 60

　　貸：應(yīng)付股利 60

　　借：利潤分配——未分配利潤 60

　　貸：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 60

　?、?008年5月1日，甲公司辦妥了增資手續(xù)

　　借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利 100

　　貸：股本 100

　　借：利潤分配——未分配利潤 100

　　貸：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利 60

　　值得說明的是，上述提取盈余公積應(yīng)列示在報(bào)告年度(2007年)所有者權(quán)益變動(dòng)表中;上述分配現(xiàn)金股利和股票股利應(yīng)列示在2008年所有者權(quán)益變動(dòng)表中。

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