2010年注會《稅法》輔導(dǎo)：企業(yè)所得稅法(24)

　　二、境外所得抵扣稅額的計算

　　稅法規(guī)定：納稅人來源于我國境外的所得，在境外實際繳納的所得稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中抵免。但抵免限額不得超過其境外所得按我國企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額——限額抵免法

　　1.限額抵免的計算方法——分國不分項

　　稅收抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額×(來源于某國的所得額÷境內(nèi)、境外所得總額)

　　注意：

　　第一，公式中的所得額總額是稅前所得(含稅所得)?？荚嚂r要注意區(qū)分境外分回所得是稅前所得還是稅后所得，如果分回的是稅后所得，可選用以下兩種方法還原成稅前所得：①用分回的稅后所得除以(1-境外稅率)還原;②用境外已納稅額加分回稅后收益還原。轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　第二，該抵免限額公式可以簡化，簡化過程：

　　中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額=中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額×我國法定的稅率(25%)

　　抵免限額=中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額×25%×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額

　　=來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額×25%

　　上述所稱5個年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個納稅年度。

　　限額抵免使用范圍：

　　(1)居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得;

　　(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

　　教材【例l2-3】

    2010注會專業(yè)階段全國統(tǒng)一考試大綱變化匯總

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