2010年注會《審計》輔導：審計證據(jù)(8)

　　第四節(jié) 分析程序

　　一、分析程序的目的

　　注冊會計師實施分析程序的目的包括：(3方面)

　　分析程序運用的不同目的，決定了分析程序運用的具體方法和特點。

　　二、用作風險評估程序

　　1.總體要求。注冊會計師在實施風險評估程序時，應當運用分析程序，以了解被審計單位及其環(huán)境。在這個階段運用分析程序是強制要求。

　　2.在風險評估程序中的具體運用。

　　(1)注冊會計師在將分析程序用作風險評估程序時，可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結合運用，以獲取對被審計單位及其環(huán)境的了解，識別和評估財務報表層次及具體認定層次的重大錯報風險。

　　(2)在運用分析程序時，注冊會計師應重點關注關鍵的賬戶余額、趨勢和財務比率關系等方面，對其形成一個合理的預期，并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較。

　　如果分析程序的結果顯示的比率、比例或趨勢與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解不一致，并且被審計單位管理層無法提出合理的解釋，或者無法取得相關的支持性文件證據(jù)，注冊會計師應當考慮其是否表明被審計單位的財務報表存在重大錯報風險。

　　需要注意的是，注冊會計師無須在了解被審計單位及其環(huán)境的每一方面都實施分析程序。例如，在對內(nèi)部控制的了解中，注冊會計師一般不會運用分析程序。

　　3.風險評估過程中運用的分析程序的特點。

　　主要目的在于識別那些可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化。

　　所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強，其對象主要是財務報表中賬戶余額及其相互之間的關系;所使用的分析程序通常包括對賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析。

　　與實質性分析程序相比，在風險評估過程中使用的分析程序所進行比較的性質、預期值的精確程度，以及所進行的分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供很高的保證水平。

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