2010年注會《審計》輔導(dǎo)：審計證據(jù)(9)

　　三、用作實(shí)質(zhì)性程序

　　1.總體要求。注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。

　　l 能單獨(dú)實(shí)施獲取證據(jù)么?

　　實(shí)質(zhì)性分析程序是指用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序，它與細(xì)節(jié)測試都可用于收集審計證據(jù)，以識別財務(wù)報表認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。(但如果單獨(dú)使用要考慮適用性，見下)

　　l 實(shí)質(zhì)性測試中是必須使用么?

　　盡管分析程序有特定的作用，但并未要求注冊會計師在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時必須使用分析程序。這是因?yàn)獒槍φJ(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師實(shí)施細(xì)節(jié)測試而不實(shí)施分析程序，同樣可能實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性程序的目的。

　　l 是所有實(shí)質(zhì)性測試中都能用么?

　　分析程序有其運(yùn)用的前提和基礎(chǔ)，它并不適用于所有的財務(wù)報表認(rèn)定。

　　l 與細(xì)節(jié)測試比那個證明力強(qiáng)?

　　需要強(qiáng)調(diào)的是，相對于細(xì)節(jié)測試而言，實(shí)質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對較弱。從審計過程整體來看，注冊會計師不能僅依賴實(shí)質(zhì)性分析程序，而忽略對細(xì)節(jié)測試的運(yùn)用。(選擇或判斷)

　　實(shí)質(zhì)性分析程序的運(yùn)用包括以下幾個步驟：(記憶)

　　(1)識別需要運(yùn)用分析程序的賬戶余額或交易;(2)確定期望值;(3)確定可接受的差異額;(4)識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異;(5)調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系;(6)評估分析程序的結(jié)果。

　　在使用時要考慮一些因素的影響：

　　2.確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性。

　　3.數(shù)據(jù)的可靠性。

　　4.做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度。

　　5.已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。

　　2.確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性。并非所有認(rèn)定都適合使用實(shí)質(zhì)性分析程序。研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系是運(yùn)用分析程序的基礎(chǔ)，如果數(shù)據(jù)之間不存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系，注冊會計師將無法運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序，而只能考慮利用檢查、函證等其他審計程序收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的合理基礎(chǔ)。

　　在信賴實(shí)質(zhì)性分析程序的結(jié)果時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)質(zhì)性分析程序存在的風(fēng)險，即分析程序的結(jié)果顯示數(shù)據(jù)之間存在預(yù)期關(guān)系而實(shí)際上卻存在重大錯報。

    2010注會專業(yè)階段全國統(tǒng)一考試大綱變化匯總

    環(huán)球網(wǎng)校2010年注冊會計師考試網(wǎng)上輔導(dǎo)招生簡章    

    2010年注冊會計師輔導(dǎo)優(yōu)惠套餐  轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com