注冊會計師考試《審計》精選試題：審計證據(jù)

　　一、單項選擇題

　　1、注冊會計師實施分析程序，并不能幫助其( )。

　　A、發(fā)現(xiàn)異常變動的項目

　　B、印證各項目的審計結(jié)果

　　C、了解被審計單位的財務(wù)狀況

　　D、確定抽樣審計應(yīng)有的樣本量

　　2.在注冊會計師所實施的審計程序中，專供注冊會計師實施控制測試的審計程序有( )。

　　A.重新計算

　　B.觀察固定資產(chǎn)

　　C.函證

　　D.重新執(zhí)行

　　3、下列關(guān)于注冊會計師評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的說法中，不正確的是( )。

　　A.審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚睦蠋煟珣?yīng)當(dāng)考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性

　　B.如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計證據(jù)

　　C.如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序

　　D.注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，因此可以減少某些不可替代的審計程序

　　4.以下關(guān)于分析程序的說法中，不正確的是( )。

　　A.在風(fēng)險評估過程中使用的分析程序所進(jìn)行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度，以及所進(jìn)行的分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供很高的保證水平

　　B.實質(zhì)性分析程序所提供的證據(jù)的證明力相對較弱

　　C.實質(zhì)性分析程序必須與細(xì)節(jié)測試程序結(jié)合運用

　　D.當(dāng)重大錯報風(fēng)險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會計師單獨使用實質(zhì)性分析程序也能獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)

　　5、下列關(guān)于評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的說法中不正確的是( )。

　　A、審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚睦蠋煟珣?yīng)當(dāng)考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性

　　B、如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些自己的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計證據(jù)

　　C、如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序

　　D、注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，因此可以減少某些不可替代的審計程序

　　6、以下關(guān)于分析程序的說法中，不正確的是( )。

　　A、在風(fēng)險評估過程中使用的分析程序所進(jìn)行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度，以及所進(jìn)行的分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供很高的保證水平

　　B、實質(zhì)性分析程序必須與細(xì)節(jié)測試程序結(jié)合運用

　　C、實質(zhì)性分析程序所提供的證據(jù)的證明力相對較弱

　　D、當(dāng)重大錯報風(fēng)險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會計師單獨使用實質(zhì)性分析程序也能獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)

　　7.在下列各類審計證據(jù)中，證明力最強的是( )。

　　A.被審單位提供的銷售發(fā)票

　　B.應(yīng)收賬款函證的回函

　　C.被審計單位自己編制的現(xiàn)金盤點表

　　D.助理審計人員編寫的存貨抽查情況明細(xì)表

　　8、審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響。以下關(guān)于可靠性的說法中，不正確的是( )。

　　A、以紙質(zhì)形式存在的證據(jù)比以口頭方式的證據(jù)更為可靠

　　B、從原件獲取的證據(jù)比從復(fù)印件及傳真件獲取的證據(jù)更為可靠

　　C、電子文件形式的審計證據(jù)比口頭方式的審計證據(jù)更為可靠

　　D、詢問內(nèi)部人員的證據(jù)比被審計單位網(wǎng)頁上下載的文件更可靠

　　9、下列關(guān)于審計程序的說法中，不正確的是( )。

　　A.檢查有形資產(chǎn)可提供權(quán)利和義務(wù)的全部審計證據(jù)

　　B.觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點

　　C.對于詢問的答復(fù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過獲取其他證據(jù)予以佐證

　　D.分析程序包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系

　　10、甲公司2008年度的借款規(guī)模、存款規(guī)模分別與2007年度基本持平，但財務(wù)費用比2007年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋財務(wù)費用變動趨勢的是( )。

　　A.甲公司于2007年1月初借入3年期的工程項目專門借款10000000元，該工程項目于2008年1月開工建設(shè)，預(yù)計在2009年6月完工

　　B.甲公司在2008年度以美元結(jié)算的貨幣性負(fù)債的金額一直大于以美元結(jié)算的貨幣性資產(chǎn)的金額。人民幣對美元的匯率在2008年上半年保持穩(wěn)定，從2008年下半年開始有較大上升

　　C.為了緩解流動資金緊張的壓力，甲公司從2008年4月起增加了銀行承兌匯票的貼現(xiàn)規(guī)模

　　D.根據(jù)甲公司與開戶銀行簽訂的存款協(xié)議，從2008年7月1日起，甲公司在開戶銀行的存款余額超過1000000元的部分所適用的銀行存款利率上浮0.5%

　　11、在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，下列事項不屬于注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的是( )。

　　A、特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)

　　B、針對同一項認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)

　　C、從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠

　　D、只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)

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　　二、多項選擇題

　　1.下列關(guān)于審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的說法中正確的有(　　)

　　A.審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量

　　B.審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量

　　C.注冊會計師可以依靠獲取更多的審計證據(jù)來彌補其質(zhì)量上的缺陷

　　D.錯報風(fēng)險越大，需要的審計證據(jù)可能越多;審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少

　　2、注冊會計師運用分析程序時，通常是將財務(wù)報表某一項目的本期實際金額與既定標(biāo)準(zhǔn)相比較。這里所說的既定標(biāo)準(zhǔn)可以是()。

　　A、本期計劃數(shù)或預(yù)算數(shù)

　　B、估計的期望值

　　C、注冊會計師的計算結(jié)果

　　D、同業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

　　3、在運用分析程序進(jìn)行總體復(fù)核時，如果識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新考慮()。

　　A、對各類交易、賬戶金額、列報評估的風(fēng)險是否恰當(dāng)

　　B、計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序

　　C、對內(nèi)部控制有效性的測試結(jié)果是否可信

　　D、對重要性水平及檢查風(fēng)險的確定是否合理

　　4、在對短期借款實施相關(guān)審計程序后，需對所取得的審計證據(jù)進(jìn)行評價。以下有關(guān)短期借款審計證據(jù)可靠性的論述中，正確的有( )。

　　A.從第三方獲取的有關(guān)短期借款的證據(jù)比直接從Q公司獲得的相關(guān)證據(jù)更可靠

　　B.短期借款的控制風(fēng)險為低水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險為高水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)更為可靠

　　C.短期借款的控制風(fēng)險為高水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險為低水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)更為可靠

　　D.Q公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒有其他證據(jù)佐證，也不可靠

　　5.在確定實質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)是否可靠時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮(　)。

　　A.可獲得信息的來源

　　B.可獲得信息的可比性

　　C.可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性

　　D.與信息編制相關(guān)的控制

　　6、注冊會計師確定是否有必要實施函證以獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)應(yīng)當(dāng)考慮以下因素( )。

　　A.評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險

　　B.評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險

　　C.被審計單位的經(jīng)營環(huán)境

　　D.實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)

　　7.如果實施函證和替代審計程序都不能提供財務(wù)報表有關(guān)認(rèn)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施追加的審計程序。在評價實施函證和替代審計程序獲取的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮( )。

　　A.函證和替代審計程序的可靠性

　　B.不符事項的原因、頻率、性質(zhì)和金額

　　C.實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)

　　D.對詢證函的設(shè)計、發(fā)出及收回的控制情況

　　8.在實施函證程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)確定函證的方式，以提高函證程序的有效性。以下有關(guān)函證方式的說法中，你認(rèn)可的有( )。

　　A. 如果在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項是否正確，難以避免被詢證者對所列示信息不加核實就回函確認(rèn)

　　B. 如果要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函，收到的回函能夠為財務(wù)報表認(rèn)定層次提供說服力強的審計證據(jù)

　　C. 如果在詢證函中不列明賬戶余額或者其他信息，要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息，可能因被詢證者需要做出更多的努力而導(dǎo)致回函率降低

　　D. 在采用積極的函證方式時，如果在合理的期限內(nèi)沒有收到回函，注冊會計師應(yīng)當(dāng)再次寄發(fā)詢證函，否則無法證明所函證信息是否正確

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　　三、簡答題

　　1.注冊會計師在對某客戶審計過程中，收集到下列四組審計證據(jù)：

　　(1)銷貨發(fā)票副本與購貨發(fā)票;

　　(2)審計助理人員監(jiān)盤存貨的記錄與客戶自編的存貨盤點表;

　　(3)審計人員收回的應(yīng)收賬款函證回函與詢問客戶應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)人的記錄;

　　(4)銀行存款余額調(diào)節(jié)表與銀行函證的回函。

　　要求：請分別說明每組審計證據(jù)中的哪項審計證據(jù)更為可靠?為什么?

　　2.注冊會計師在對紅光科技公司進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)該公司內(nèi)部控制制度具有嚴(yán)重缺陷。在此情況下，注冊會計師能否依賴下列證據(jù)：

　　(1)銷售發(fā)票副本

　　(2)存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息(不涉及至檢查相關(guān)的所有權(quán)憑證)

　　(3)律師提供的聲明書

　　(4)管理層聲明書

　　(5)會計記錄

　　(6)對行業(yè)成本變化趨勢的分析

　　四、綜合題

　　ABC會計師事務(wù)所指派X注冊會計師對Y股份有限公司(以下簡稱Y公司)2002年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，出具了無保留意見審計報告。X注冊會計師于2004年初對Y公司2003年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時初步了解到，Y公司2003年度的經(jīng)營形勢、管理及組織架構(gòu)與2002年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為，相關(guān)資料如下：(2004年)

　　資料一：Y公司2003年度利潤表和2002年度利潤表如下(金額單位：人民幣萬元)：

　　資料二：Y公司2003年度及2002年度銷售費用明細(xì)如下(金額單位：人民幣萬元)：

　　要求：為確定重點審計領(lǐng)域，X注冊會計師擬實施分析程序，請對資料一進(jìn)行分析后，指出利潤表中的異常波動項目;對資料二進(jìn)行分析后，指出需重點審計的銷售費用項目。

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　　答案：

　　一、單項選擇題

　　1、答案:D

　　解析:分析程序是注冊會計師對被審計單位重要的比率或趨勢進(jìn)行的分析，因而分析程序可以用來發(fā)現(xiàn)異常變動的項目、印證各項目的審計結(jié)果、了解被審計單位的財務(wù)狀況，而不能用以確定審計抽樣應(yīng)有的樣本量。

　　2.答案： D

　　解析： A主要用來核對數(shù)據(jù);B被用來觀察實物資產(chǎn);C所印證的對象應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報表有直接關(guān)系，這些程序主要在實質(zhì)性程序中實施。

　　3、

　　【答案】D

　　【解析】在選項D中，注冊會計師不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。

　　4.

　　答案： C

　　解析：當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨運用實質(zhì)性分析程序。

　　5、答案:D

　　解析:由于在保證獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的前提下，控制審計成本也是會計師事務(wù)所增強競爭能力和獲利能力所必需的。但為了保證得出的審計結(jié)論、形成的審計意見是恰當(dāng)?shù)模詴嫀煵粦?yīng)將獲取審計證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計程序的理由，D不正確。

　　6、答案:B

　　解析:當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨運用實質(zhì)性分析程序。

　　7.

　　答案： B

　　解析： 應(yīng)收賬款函證的回函已獲得第三方認(rèn)可。

　　8、答案：D

　　解析:以文件記錄形式(無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)可靠。

　　9、

　　【答案】A

　　【解析】在選項A中，檢查有形資產(chǎn)主要是證實該項資產(chǎn)是否存在，直接證明的是“存在”認(rèn)定，不能直接證明“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定。

　　10、

　　【答案】C

　　【解析】財務(wù)費用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構(gòu)手續(xù)費等。

　　在選項A中，專項工程借款在2007年度由于未開始購建，其利息支出不能資本化，只能計入當(dāng)年的財務(wù)費用，而在2008年度利息支出應(yīng)當(dāng)資本化計入“工程成本”，因此，2008年的財務(wù)費用比2007年度的下降;

　　在選項B中，由于人民幣對美元的匯率上升，美元結(jié)算賬戶的凈匯兌損失下降;

　　在選項D中，由于銀行存款利率上浮會導(dǎo)致利息收入增加，從而直接導(dǎo)致財務(wù)費用下降;

　　但在選項C中，如果增加銀行承兌匯票的貼現(xiàn)規(guī)模，則財務(wù)費用就增加，不能解釋財務(wù)費用比2007年下降。

　　11、答案:C

　　解析:從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠，是屬于注冊會計師考慮審計證據(jù)可靠性的因素。

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　　二、多項選擇題

　　1.

　　答案: ABD

　　【答案解析】 審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性是相關(guān)的，但是如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計師僅僅依靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。

　　2、答案:ABCD

　　解析:只要符合第四章標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定就可以

　　3、答案:AB

　　解析:審計準(zhǔn)則的規(guī)定，參見198頁。

　　4、

　　【答案】ABD

　　【解析】A屬于外部證據(jù)，它比內(nèi)部證據(jù)可靠;B屬于內(nèi)部控制良好產(chǎn)生的證據(jù)比內(nèi)部控制較差產(chǎn)生的證據(jù)可靠;D屬于內(nèi)部證據(jù)，一般其可靠程度較低，所以需其他證據(jù)的佐證。

　　5.答案: ABCD

　　解析:參考196-197頁

　　6、【答案】BD

　　【解析】根據(jù)審計準(zhǔn)則第1312號第五條，注冊會計師確定是否有必要實施函證以獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)應(yīng)當(dāng)考慮兩個因素，其一是評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，其二是實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)，故選項BD正確;函證是為了獲取認(rèn)定層次的審計證據(jù)，故選項A不正確;選項C的被審計單位的經(jīng)營環(huán)境與函證決策沒有直接的聯(lián)系。

　　7.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D屬于在評價函證的可靠性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容。

　　8.

　　【答案】ABC

　　【解析】D：在采用積極的函證方式時而沒有收到回函時，應(yīng)確定原因。如果認(rèn)為被詢證者沒有收到詢證函，才再次寄發(fā)詢證函。

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　　三、簡答題

　　1【答案】

　　(1)購貨發(fā)票比銷貨發(fā)票副本可靠。因為購貨發(fā)票是來自于被審計單位外部，銷貨發(fā)票是被審計單位自己填寫的，所以購貨發(fā)票比銷貨發(fā)票更可靠。

　　(2)審計助理人員監(jiān)盤存貨的記錄比客戶自編的存貨盤點表可靠。這是因為注冊會計師自行獲得的證據(jù)，比由被審計單位提供的證據(jù)可靠。

　　(3)審計人員收回的應(yīng)收賬款函證回函比詢問客戶應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)人的記錄可靠。函證回函是注冊會計師從獨立于被審計單位外部獲得的，所以比直接從被審計單位人員得到的記錄更可靠。

　　(4)銀行函證的回函比銀行存款余額調(diào)節(jié)表可靠。這是因為銀行回函是從被審計單位外部得到，銀行存款余額調(diào)節(jié)表是被審計單位自己編制的，所以前者更可靠。

　　2.【答案】 (1)不能依賴。銷售發(fā)票副本屬于被審計單位自己提供的，在內(nèi)部控制制度具有嚴(yán)重缺陷的情況，其可靠性較低，所以不能依賴。如果該銷售發(fā)票副本與向購貨單位函證的結(jié)果一致，則可靠性高一些。

　　(2)可以依賴。監(jiān)盤客戶的存貨是注冊會計師親自實施的，證明力較強，其可靠程度一般不受內(nèi)部控制的影響，但不能確定存貨所有權(quán)歸屬及其價值情況。

　　(3)可以依賴。律師聲明書屬于被審計單位外部人員提供的，在內(nèi)部控制具有嚴(yán)重缺陷的情況下，其證明力仍較強。

　　(4)不可依賴。被審計單位管理層聲明書是一種可靠性較低的證據(jù)。在內(nèi)控具有嚴(yán)重缺陷時，它的可靠性更低。

　　(5)不可依賴。會計記錄屬于被審計單位自己編制和記錄的，在內(nèi)控具有嚴(yán)重缺陷時，出現(xiàn)錯誤舞弊的可能性較大，所以不可依賴。

　　(6)可以依賴。對行業(yè)成本變化趨勢的分析，是注冊會計師通過分析程序取得的證據(jù)，這類證據(jù)在內(nèi)控具有嚴(yán)重缺陷時，會顯示重大的異常波動，更應(yīng)引起注冊會計師的關(guān)注。所以，這類證據(jù)也可以依賴。

　　四、綜合題

　　【答案】利潤表中的異常波動項目：營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費用、管理費用、投資收益，所得稅。

　　需重點審計的銷售費用項目：產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。

　　【解析】報表顯示，營業(yè)收入比上年增加了10000萬元，增幅為25%;營業(yè)成本增加了7000萬元，增幅為21.2%;銷售費用比上年增加了800萬元，增幅為25%;管理費用在2003年沖銷過多，是最異常的項目;投資收益比上年增加了10000萬元，增幅為333%;所得稅費用比上年增加了5300萬元，增幅為757%。而注冊會計師了解到，Y公司2003年度的經(jīng)營形勢、管理及組織架構(gòu)與上年度比較未發(fā)生重大變化(與收入費用等有關(guān))，且未發(fā)生重大重組行為(與投資收益有關(guān))，這些項目波動的幅度較大，應(yīng)認(rèn)為異常;由于產(chǎn)品質(zhì)量保證費用一般按銷售額的百分比提取，2002年的營業(yè)收入為40000萬元，沒有質(zhì)量保證費用，而2003年的銷售額為50000，卻增加了質(zhì)量保證費用500萬元，應(yīng)重點審計，檢查是否存在人為調(diào)節(jié)費用的情況。

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