2013年注冊會計師《職業(yè)能力綜合測試》強化訓(xùn)練題(四)

2013年注冊會計師《職業(yè)能力綜合測試》模擬試題匯總

2013注冊會計師《綜合階段》科目考試安排

　　《職業(yè)能力綜合測試》強化訓(xùn)練題(含職業(yè)道德和審計)

　　簡答題

　　1、甲注冊會計師負(fù)責(zé)A公司2012年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，在對銷售業(yè)務(wù)實施實質(zhì)性程序時，發(fā)現(xiàn)如下銷售業(yè)務(wù)：

　　(1)與乙公司簽訂合同銷售一條大型生產(chǎn)線，負(fù)責(zé)安裝工作，總價款100萬元，先支付50%，安裝完畢支付50%。于2012年12月25日收到貨款50萬元，2012年12月30日運抵乙公司，2013年1月30日安裝完畢。A公司于2012年確認(rèn)營業(yè)收入50萬元;

　　(2)為開拓海外市場，向海外丙公司銷售一批設(shè)備，共計50萬元，丙公司聲明由于本國外匯管制，無法承諾付款，A公司仍然向丙公司交付設(shè)備，A公司未確認(rèn)營業(yè)收入;

　　(3)2012年12月25日委托丁公司銷售100臺設(shè)備，協(xié)議價為10萬元/臺，成本為8萬元/臺，A公司按照售價的10%向丁公司支付手續(xù)費。A公司于2012年12月26日確認(rèn)營業(yè)收入1 000萬元。

　　(4)為開展多元經(jīng)營，本年度推出一種新商品，承諾銷售后3個月內(nèi)免費退貨。于2012年10月15日銷售100件該產(chǎn)品，售價30萬元。A公司于2012年12月31日確認(rèn)營業(yè)收入30萬元。

　　<1> 、針對上述(1)至(4)項，甲注冊會計師能否認(rèn)可A公司的處理，如不認(rèn)可請簡要說明理由。

　　【正確答案】

　　(1)不認(rèn)可A公司的處理。安裝工作是合同重要部分，應(yīng)于安裝完畢后確認(rèn)銷售收入。

　　(2)認(rèn)可A公司的處理。

　　(3)不認(rèn)可A公司的處理。以收取手續(xù)費方式代銷商品，發(fā)出商品時不應(yīng)確認(rèn)銷售收入，應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時確認(rèn)銷售收入。

　　(4)不認(rèn)可A公司的處理。由于新產(chǎn)品無法合理估計退貨可能性，應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入。

　　2、新紅會計師事務(wù)所A和B注冊會計師接受委派，對甲上市公司(以下簡稱甲公司)2011年度的財務(wù)報表進(jìn)行審計。甲公司尚未采用計算機記賬。A和B注冊會計師于2011年11月1日至7日對甲公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和測試，并在相關(guān)審計工作底稿中記錄了相關(guān)事項，摘錄如下：

　　(1)甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時，由倉庫填制一式四聯(lián)的出庫單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)送給銷售部，第三、四聯(lián)交會計部會計人員張紅登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。

　　(2)會計人員李江負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票，在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表填寫銷售發(fā)票的價格，根據(jù)裝運憑證上的數(shù)據(jù)填寫銷售發(fā)票數(shù)量。

　　(3)甲公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行，采購部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達(dá)后，驗收部根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細(xì)賬和編制付款申請單，付款申請單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會計部;一聯(lián)交會計部登記材料明細(xì)賬，一聯(lián)由倉庫保留。

　　(4)應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會計部門收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。

　　(5)計劃部根據(jù)批準(zhǔn)，簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)通知單，生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫一式四聯(lián)的領(lǐng)料單，倉庫發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細(xì)賬后送會計部進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。

　　<1> 、根據(jù)上述資料，指出甲公司在內(nèi)部控制的設(shè)計與運行方面存在的缺陷，并提出改進(jìn)建議。

　　【正確答案】 (1)存在缺陷：張紅既登記總賬也登記明細(xì)賬，構(gòu)成了不相容崗位未能分離。

　　建議：由不同的人擔(dān)任總賬和明細(xì)賬的登記工作。

　　(2)不存在內(nèi)部控制缺陷。

　　(3)存在缺陷：驗收單未連續(xù)編號,付款申請單等在月末交會計部。

　　建議：驗收單應(yīng)連續(xù)編號，付款申請單等應(yīng)及時送交會計部。

　　(4)存在缺陷：會計部門根據(jù)只附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　建議：應(yīng)付憑單部門應(yīng)將經(jīng)批準(zhǔn)的付款憑單連同驗收單、訂購單和供應(yīng)商發(fā)票送會計部門，會計部門應(yīng)在核對收到的付款憑單以及后附的驗收單、訂購單和供應(yīng)商發(fā)票后記錄存貨和應(yīng)付賬款。

　　(5)沒有內(nèi)部控制缺陷。

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