2013年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》考前解析(一)

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　　2013年注冊會計(jì)師考試現(xiàn)處于最后沖刺階段，環(huán)球網(wǎng)校為了方便各位考生對于試題的練習(xí)，小編搜集了整理關(guān)于注冊會計(jì)師考試試題，希望通過平時(shí)的練習(xí)，鞏固知識點(diǎn)，環(huán)球網(wǎng)校祝愿考生順利通過本次考試。

　　計(jì)算題

　　1、長江實(shí)業(yè)股份有限公司(以下簡稱長江公司)20X8年至20X9年自行研究開發(fā)一項(xiàng)管理用非專利技術(shù)，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，于年末轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用。假定不考慮除營業(yè)稅以外的其他稅費(fèi)。相關(guān)資料如下：

　　(1)20X8年1月、2月份屬于研究階段，發(fā)生咨詢費(fèi)20萬元，材料費(fèi)60萬元，開發(fā)人員工資80萬元;

　　(2)20X8年3月進(jìn)入開發(fā)階段，至年末共發(fā)生材料費(fèi)200萬元，開發(fā)人員工資300萬元，專用設(shè)備折舊費(fèi)用160萬元，其中滿足資本化條件的材料費(fèi)160萬元，開發(fā)人員工資240萬元，專用設(shè)備折舊費(fèi)用120萬元。

　　(3)20X9年1月發(fā)生開發(fā)人員工資10萬元，專用設(shè)備折舊費(fèi)用5萬元，全部滿足資本化條件，2月2日該項(xiàng)非專利技術(shù)開發(fā)完成，達(dá)到可使用狀態(tài)。由于該項(xiàng)無形資產(chǎn)不是來源于合同性權(quán)益或其他法定權(quán)利，且無法通過其他市場條件判斷其使用壽命，長江公司將其確認(rèn)為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。20X9年末該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額是400萬元。

　　(4)2X10年1月長江公司根據(jù)該非專利技術(shù)的未來發(fā)生趨勢，預(yù)計(jì)其尚可使用壽命是8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，長江公司采用直線法攤銷。

　　(5)2X12年7月10日，長江公司將該項(xiàng)非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給遠(yuǎn)東股份有限公司，取得價(jià)款600萬元，應(yīng)該交納的營業(yè)稅為30萬元。

　　要求：

　　(1)計(jì)算長江公司20X8年自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)影響當(dāng)期損益的金額。

　　(2)判斷20X9年末是否需要計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如果需要，計(jì)算應(yīng)計(jì)提減值金額。

　　(3)計(jì)算長江公司2X12年該項(xiàng)無形資產(chǎn)影響營業(yè)利潤的金額并編制處置時(shí)的會計(jì)分錄。

　　【正確答案】：(1)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用化支出應(yīng)該先計(jì)入“研發(fā)支出――費(fèi)用化支出”科目，期末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，會影響當(dāng)期損益。所以20X8年自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)影響當(dāng)期損益的金額=20+60+80+(200-160)+(300-240)+(160-120)=300(萬元)。

　　(2)由于無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=160+240+120+10+5=535(萬元)，20X9年末可收回金額為400萬元，所以應(yīng)該計(jì)提減值。應(yīng)計(jì)提減值金額=535-400=135(萬元)。

　　(3)2X12年該項(xiàng)無形資產(chǎn)影響營業(yè)利潤的事項(xiàng)為2X12年上半年的攤銷金額，所以影響營業(yè)利潤的金額=400/8×6/12=25(萬元)。

　　處置時(shí)的會計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款 600

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 135

　　累計(jì)攤銷 125

　　貸：無形資產(chǎn) 535

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅 30

　　營業(yè)外收入 295

　　2、甲公司20X6年1月1日開始自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，發(fā)生的研究開發(fā)支出共計(jì)400萬元，其中研究階段支出為100萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出為300萬元。20X7年初開發(fā)完成，甲公司為合理有效使用該項(xiàng)最新研制的專利技術(shù)，組織對全體職工進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，發(fā)生培訓(xùn)支出20萬元。20X7年1月20日達(dá)到預(yù)定用途，該無形資產(chǎn)用于生產(chǎn)產(chǎn)品，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。根據(jù)稅法規(guī)定，專利技術(shù)的研發(fā)支出計(jì)入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。稅法規(guī)定的攤銷方法、年限和殘值與會計(jì)相同。甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用所得稅稅率為25%。

　　20X9年初由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，甲公司將其使用權(quán)讓渡給乙公司，出租合同規(guī)定，乙公司應(yīng)按照每年銷售收入的20%向甲公司支付使用費(fèi)，并可以隨時(shí)解除合同，當(dāng)年乙公司實(shí)現(xiàn)銷售收入100萬元。出租收入適用的營業(yè)稅稅率為5%，租金已收訖。

　　2X10年7月1日，根據(jù)市場調(diào)查，用該專利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場占有率急劇下降，乙公司遂與甲公司解除出租合同，甲公司同日出售該無形資產(chǎn)。取得出售收入100萬元，應(yīng)交納的營業(yè)稅為3萬元。

　　甲公司根據(jù)上述事項(xiàng)作出如下會計(jì)處理：

　　(1)20X7年1月20日，開發(fā)完成無形資產(chǎn)入賬價(jià)值為320萬元，會計(jì)分錄為：

　　借：無形資產(chǎn) 320

　　貸：研發(fā)支出――資本化支出 300

　　銀行存款 20

　　(2)20X7年12月31日，由于無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)大于賬面價(jià)值， 所以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)30萬元。

　　(3)20X9年12月31日，確認(rèn)使用費(fèi)收入：

　　借：銀行存款 20

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 20

　　確認(rèn)應(yīng)交營業(yè)稅：

　　借：營業(yè)稅金及附加 1

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅 1

　　(4)2X10年7月1日，無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷=300×3.5/5=210(萬元)，賬面價(jià)值=300-210=90(萬元)，處置無形資產(chǎn)的會計(jì)處理為：

　　借：銀行存款 100

　　累計(jì)攤銷 210

　　貸：無形資產(chǎn) 　300

　　營業(yè)外收入 10

　　借：營業(yè)稅金及附加 3

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅 3

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料，判斷甲公司20X7年1月20日的會計(jì)處理是否正確，如不正確，請說明理由，并給出正確的會計(jì)處理。

　　(2)根據(jù)上述資料，判斷甲公司20X7年12月31日的會計(jì)處理是否正確，如不正確，請說明理由，并給出正確的會計(jì)處理。

　　(3)根據(jù)上述資料，判斷甲公司20X9年12月31日的會計(jì)處理是否正確，如不正確，請說明理由，并給出正確的會計(jì)處理。

　　(4)根據(jù)上述資料，判斷甲公司2X10年7月1日的會計(jì)處理是否正確，如不正確，請說明理由，并給出正確的會計(jì)處理。

　　【正確答案】：(1)甲公司20X7年1月20日的會計(jì)處理是不正確的。

　　因?yàn)闊o形資產(chǎn)開發(fā)完成后，組織對全體職工進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，發(fā)生的培訓(xùn)支出20萬元不滿足資本化條件，不應(yīng)該計(jì)入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。所以無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為300萬元，會計(jì)分錄為：

　　借：無形資產(chǎn) 300

　　貸：研發(fā)支出――資本化支出 300

　　(2)甲公司20X7年12月31日的會計(jì)處理是不正確的。

　　因?yàn)閷τ谙硎芏愂諆?yōu)惠的研究開發(fā)支出，在形成無形資產(chǎn)時(shí)，初始確認(rèn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)會產(chǎn)生差異，但是在確認(rèn)時(shí)既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，所以按照所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響。所以在20X7年12月31日不需要確認(rèn)遞延所得稅。

　　(3)甲公司20X9年12月31日的會計(jì)處理是正確的。

　　(4)甲公司2X10年7月1日的會計(jì)處理是不正確的。

　　因?yàn)樘幹脽o形資產(chǎn)屬于企業(yè)的非日?；顒?dòng)，應(yīng)交營業(yè)稅不應(yīng)通過營業(yè)稅金及附加核算，而應(yīng)該倒擠到營業(yè)外收入或營業(yè)外支出中。所以正確的會計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款 100

　　累計(jì)攤銷 210

　　貸：無形資產(chǎn) 　300

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅 3

　　營業(yè)外收入 　7

　　3、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)20×6年至20×9年無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

　　(l)20×6年12月1日，以銀行存款480萬元購入一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。該無形資產(chǎn)的法律保護(hù)年限為20年，甲公司預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷該無形資產(chǎn)，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　(2)20×8年12月31日由于與該無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使其發(fā)生減值。甲公司估計(jì)該無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是190萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額為180萬元。減值測試后該資產(chǎn)的使用年限不變。

　　(3)20×9年4月1日，將該無形資產(chǎn)對外出售，取得價(jià)款260萬元并收存銀行，應(yīng)交營業(yè)稅13萬元。

　　要求：

　　(1)編制購入該無形資產(chǎn)的會計(jì)分錄;

　　(2)計(jì)算20×6年12月31日無形資產(chǎn)的攤銷金額并編制攤銷無形資產(chǎn)的會計(jì)分錄;

　　(3)計(jì)算20×7年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值;

　　(4)計(jì)算該無形資產(chǎn)20×8年年底計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額并編制會計(jì)分錄;

　　(5)計(jì)算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【正確答案】：(1)編制購入該無形資產(chǎn)的會計(jì)分錄：

　　借：無形資產(chǎn)　　480

　　貸：銀行存款　480

　　(2)計(jì)算20×6年12月31日無形資產(chǎn)的攤銷金額并編制攤銷無形資產(chǎn)的會計(jì)分錄：

　　20×6年12月31日無形資產(chǎn)的攤銷金額=(480/10)×(1/12)=4(萬元)

　　攤銷無形資產(chǎn)的會計(jì)分錄：

　　借：管理費(fèi)用　4

　　貸：累計(jì)攤銷　4

　　(3)計(jì)算20×7年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值：

　　無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=無形資產(chǎn)的賬面余額-累計(jì)攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=480-(4+48)=428(萬元)

　　(4)20×8年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=480-4-48-48=380(萬元)

　　該無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，所以其可收回金額是預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，即190萬元，所以應(yīng)該計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=380-190=190(萬元)。

　　會計(jì)分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　190

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　190

　　(5)計(jì)算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益。

　　20×9年前3個(gè)月該無形資產(chǎn)的攤銷金額=190/(120-25)×3=6(萬元)

　　至20×9年4月1日，無形資產(chǎn)共攤銷了4+48+48+6=106(萬元)，所以出售凈收益=260-(480-106-190)-13=63(萬元)

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