二級建造師礦業(yè)工程考點:礦業(yè)權評估中的稅金計算

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　　稅金及附加包括銷售稅金及附加、企業(yè)所得稅。銷售稅金及附加包括城市維護建設稅、教育費附加和資源稅。城市維護建設稅和教育費附加以應繳增值稅稅額為稅基。分敘如下：

　　一、增值稅

　　增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　1.增值稅稅率

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(1994年1月1日起施行)規(guī)定，增值稅稅率一般分為三個檔次，即：17%、13%和零稅率。

　　2.增值稅計算公式

　　增值稅應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　(1)銷項稅額

　　銷項稅額，是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額或應稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。其計算公式為：

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，增值稅屬于價外稅，上述公式中的“銷售額”必須是不包括收取的銷項稅額的銷售額。在評估計算中，銷售收入為不含增值稅的收入，產(chǎn)品價格為不含增值稅的價格。增值稅含稅價格與不含稅價格的關系：

　　不含稅價格=含稅價格÷(1+增值稅稅率)

　　(2)進項稅額

　　進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額。銷項稅額與進項稅額的關系是，銷售方收取的銷項稅額，就是購買方支付的進項稅額。

　　進項稅額=買價×適用稅率

　　實際工作中，進項稅額的計算是一個復雜的過程。礦業(yè)權評估中，為簡化計算，計算增值稅進項稅額時可采用如下計算公式：

　　進項稅額=(外購材料費+外購燃料及動力費)×適用稅率

　　3.評估計算增值稅時應注意的問題

　　(1)按現(xiàn)行規(guī)定，礦產(chǎn)品適用的銷項稅率為13%，黃金產(chǎn)品免增值稅(零稅率)。但冶煉產(chǎn)品如電銅、氧化鋁廠的氧化鋁產(chǎn)品等不能按礦產(chǎn)品，其適用的銷項稅率是17%.

　　(2)金產(chǎn)品免征增值稅時評估計算應注意的問題

　?、?除金產(chǎn)品(含合質(zhì)金、金精礦、伴生金)免征增值稅外，礦山生產(chǎn)的其他產(chǎn)品不免征增值稅。如金銅礦山，其金精礦及銅精礦含金免增值稅，但銅精礦含銅等不免增值稅。

　?、?產(chǎn)品免征增值稅(銷項)，其對應進項稅不抵扣。

　　實際計算時，可按計稅產(chǎn)品銷售收入占全部產(chǎn)品銷售收入的比例×企業(yè)外購材料、燃料及動力費，求得計稅產(chǎn)品的外購材料、燃料及動力費。

　　③ 為方便增值稅計算，對計稅產(chǎn)品和免稅產(chǎn)品(含一種產(chǎn)品計價組分有計稅和免稅之分的)，應分別列出其銷售收入。

　　二、城市維護建設稅

　　城市維護建設稅(簡稱城建稅)是國家對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅(簡稱“三稅”)的單位和個人就其所繳納的“三稅”稅額為依據(jù)而征收的一種稅。其目的是國家為加強城市的維護和建設，擴大和穩(wěn)定城市建設的資金來源而征收的一種稅。城建稅應納稅額計算公式為：

　　城市維護建設稅=納稅人實際繳納的增值稅稅額×適用稅率

　　城建稅按納稅人所在地的不同，設置了三檔差別比例稅率：納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%;納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%;納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1%.

　　三、教育費附加

　　教育費附加主要是為擴大地方教育經(jīng)費的資金來源，加快地方教育事業(yè)的發(fā)展而征收的一種附加費。其計稅依據(jù)與城建稅相同。教育費附加計算公式為：

　　教育費附加=納稅人實際繳納的增值稅稅額×教育費附加率

　　根據(jù)國務院令第448號公布的《國務院關于修改〈征收教育費附加的暫行規(guī)定〉的決定》，教育費附加率為3%.

　　四、資源稅

　　資源稅是對在中華人民共和國境內(nèi)開采應稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅。資源稅采取從量定額的辦法征收。資源稅應納稅額計算公式為：

　　資源稅=課稅數(shù)量×單位稅額

　　1.單位稅額

　　《中華人民共和國資源稅暫行條例》對各類礦產(chǎn)品單位稅額的稅額幅度作出了規(guī)定。

　　2.確定課稅數(shù)量的基本辦法

　　第一，納稅人開采或生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量;

　　第二，納稅人開采或生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　3.金屬和非金屬礦產(chǎn)品，因無法準確掌握入選精礦石的原礦數(shù)量的，按選礦比計算應納稅額：應納稅額=精礦×選礦比×單位稅額=精礦÷產(chǎn)率×單位稅額

　　礦業(yè)權評估中，應根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》以及國家和省(自治區(qū)、直轄市)財政、稅務主管部門發(fā)布的有關資源稅稅額調(diào)整文件等進行計算。

　　五、企業(yè)所得稅

　　企業(yè)所得稅是國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。企業(yè)所得稅應納稅額計算公式為：

　　企業(yè)所得稅=應納稅所得額×稅率

　　1.應納稅所得額，指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目金額后的余額。

　　收入總額是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中以及其他行為取得的各種收入的總和。

　　在計算應納稅所得額時準予從收入中扣除的項目，是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應納稅收入有關的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失。

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