2013年4月自考《政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)》解析十

　　第十章 資產(chǎn)的核算

　　推薦考點(diǎn)

　　一、現(xiàn)金的核算

　　1、貨幣資金的內(nèi)容

　　2、現(xiàn)金管理制度(可以考簡(jiǎn)答)

　　3、現(xiàn)金的明細(xì)核算

　　4、現(xiàn)金的總分類(lèi)核算

　　科目介紹：

　　第101號(hào)科目 現(xiàn) 金

　　1.本科目核算行政單位的庫(kù)存現(xiàn)金。

　　2.收到現(xiàn)金，借記本種目，貸記有關(guān)科目;支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映行政單位庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額。

　　3.行政單位應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日業(yè)務(wù)終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，井將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。

　　4.有外幣現(xiàn)金的行政單位，應(yīng)分別按人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。具體參見(jiàn)“銀行存款”科目。

　　5、現(xiàn)金的清查

　　預(yù)借差旅費(fèi)、清查的會(huì)計(jì)分錄比較典型

　　推薦考點(diǎn)

　　二、銀行存款的核算

　　1、銀行存款的管理

　　2、銀行存款的核算

　　第102號(hào)科目 銀行存款

　　1.本科目核算行政單位存入銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。

　　2.行政單位將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目。提取和支出存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映行政單位銀行存款數(shù)額。

　　3.行政單位應(yīng)按開(kāi)戶(hù)銀行、存款種類(lèi)等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”。由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與銀行對(duì)賬，至少每月核對(duì)一次。月份終了，行政單位賬面結(jié)余與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)逐筆查明原因，分別情況進(jìn)行處理。屬于未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

　　4.有外幣存款的行政單位，應(yīng)在本科目下分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。行政單位發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)將外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國(guó)貨幣金額和折合率。外國(guó)貨幣折合為人民幣記賬時(shí)，應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的中國(guó)人民銀行公布的人民幣外匯匯率折算。年度終了(外幣存款業(yè)務(wù)量大的機(jī)關(guān)可按季或月結(jié)算)，行政單位應(yīng)將外幣賬戶(hù)余額按照期末中國(guó)人民銀行公布的人民幣外匯匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶(hù)的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣賬戶(hù)人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢列入有關(guān)支出。

　　推薦考點(diǎn)

　　三、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式

　　(一)同城異地區(qū)別　銀行匯票、匯兌、托收承付屬于異地;支票、銀行本票屬于同城;商業(yè)匯票、委托收款屬于兩用。

　　(二) 期限的限制　除委托收款、匯兌，一般都有明確限制。

　　(三) 金額起點(diǎn)的限制　　除商業(yè)匯票、匯兌外一般都有金額起點(diǎn)。

　　補(bǔ)充：銀行匯票、支票、銀行本票、商業(yè)匯票屬于票據(jù)結(jié)算，其他屬于非票據(jù)結(jié)算。

　　教材中有關(guān)結(jié)算的具體規(guī)定與中國(guó)人民銀行制定的支付結(jié)算辦法的規(guī)定不同，其實(shí)是寫(xiě)教材的人疏忽造成的，但是還是按照書(shū)本上的內(nèi)容去死記硬背。

　　■例題1、簡(jiǎn)述現(xiàn)金管理制度的主要內(nèi)容。

　　■ 解答提示：現(xiàn)金管理制度的主要內(nèi)容包括：(1)規(guī)定了現(xiàn)金開(kāi)支范圍。凡在規(guī)定的范圍內(nèi)可以使用現(xiàn)金結(jié)算。(2)規(guī)定了庫(kù)存現(xiàn)金限額。庫(kù)存現(xiàn)金限額一般按單位3到5天的日常零星開(kāi)支所需的現(xiàn)金量進(jìn)行核定。(3)不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金。行政單位每天收入的現(xiàn)金，必須當(dāng)天送存銀行，不能直接支用。(4)其他規(guī)定。

　　■例題2、什么是未達(dá)賬項(xiàng)，未達(dá)賬項(xiàng)的種類(lèi)有哪些?

　　■ 解答提示：未達(dá)賬項(xiàng)是指因結(jié)算憑證在傳遞過(guò)程中，造成單位與銀行之間入賬時(shí)間不一致，一方已經(jīng)入賬而另一方尚未入賬的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。一般包括：(1)銀行已收款入賬，但單位因結(jié)算憑證未到而尚未收款入賬;(2)銀行已付款入賬，但單位因結(jié)算憑證未到而尚未付款入賬;(3)單位已收款入賬，但銀行因未辦妥劃款手續(xù)而尚未將款項(xiàng)記入單位賬戶(hù);(4)單位已付款入賬，但銀行因未辦妥劃款手續(xù)而尚未將款項(xiàng)從單位賬戶(hù)劃出。

　　■例題3、簡(jiǎn)要說(shuō)明支票結(jié)算方式的特點(diǎn)。

　　■ 解答提示：支票是銀行的存款人簽發(fā)給收款人辦理結(jié)算或委托開(kāi)戶(hù)銀行將款項(xiàng)支付給收款人的票據(jù)。其特點(diǎn)：(1)適用范圍廣。(2)支票分為現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票?，F(xiàn)金支票可以支取現(xiàn)金，也可辦理轉(zhuǎn)賬;轉(zhuǎn)賬支票不能支取現(xiàn)金，只能轉(zhuǎn)賬。(3)支票一律記名，中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)的地區(qū)可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓。(4)支票金額起點(diǎn)為100元。(5)支票的付款期為5天，背書(shū)轉(zhuǎn)讓的為10天。(6)簽發(fā)支票應(yīng)使用墨汁或碳素墨水填寫(xiě)。(7)不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票、遠(yuǎn)期支票，不準(zhǔn)出租、出借支票。(8)現(xiàn)金支票丟失，可向開(kāi)戶(hù)行申請(qǐng)掛失。轉(zhuǎn)賬支票遺失，銀行不受理掛失。

　　■例題4、江蘇省淮安市某行政單位2005年4月30日銀行存款日記賬上的余額為263 306元，銀行對(duì)賬單上的余額為268 900元，經(jīng)逐筆核對(duì)，查明以下幾筆不符：

　　(1)4月28日銀行存款日記賬上有存入轉(zhuǎn)賬支票5 000元，但對(duì)賬單上無(wú)此記錄;

　　(2)4月29日銀行對(duì)賬單上有收入9 800元(查系委托收款)，銀行存款日記賬上無(wú)此記錄;

　　(3)4月30日單位開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票2 000元，銀行對(duì)賬單上無(wú)此記錄;

　　(4)銀行對(duì)賬單上付出1 206元(查系4月27日代付電話費(fèi))，銀行存款日記賬上無(wú)此記錄。

　　要求：編制該單位4月銀行存款余額調(diào)節(jié)表，計(jì)算銀行存款的實(shí)際金額。

　　■ 解答提示：

　　銀行存款余額調(diào)節(jié)表 單位：元

　　項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額

　　單位銀行存款賬面余額 263 306 銀行對(duì)賬單余額 268 900

　　加：銀行已收單位未收(2)9 800 加：?jiǎn)挝灰咽浙y行未收(1) 5 000

　　減：銀行已付單位未付(4 )1 206 減：?jiǎn)挝灰迅躲y行未付(3) 2 000

　　調(diào)節(jié)后余額 271 900 調(diào)節(jié)后余額 271 900

　　■例題5、行政單位采用最多的結(jié)算方式是「D」

　　A. 商業(yè)匯票 B. 托收承付 C. 委托收款 D. 支票

　　■例題6、現(xiàn)金管理規(guī)定，結(jié)算起點(diǎn)在「C」元以下的零星開(kāi)支，才能使用現(xiàn)金。

　　A. 10元 B. 100元 C. 1000元 D. 10000元

　　■例題7、庫(kù)存現(xiàn)金的限額一般為「C」天的日常零星開(kāi)支需要量。

　　A. 3 B. 5 C. 3至5 D. 15

　　■例題8、支票的金額起點(diǎn)為「D」

　　A. 1000元 B. 10000元 C. 100000元 D. 100元

　　■例題9、我國(guó)現(xiàn)金的概念是指「A」

　　A. 存放在財(cái)會(huì)部門(mén)的現(xiàn)鈔 B. 銀行存款

　　C. 銀行匯票存款 D. 銀行本票存款

　　■例題10、下列業(yè)務(wù)不能用現(xiàn)金支付的是「D」

　　A. 支付個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬5000元 B. 收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品10000元

　　C. 職工報(bào)銷(xiāo)醫(yī)藥費(fèi)1200元 D. 購(gòu)買(mǎi)辦公用品2500元

　　■例題11、某行政單位在現(xiàn)金清查時(shí)發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款應(yīng)先記作「A」，待查明原因后再作處理。

　　A. 暫存款 B. 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 C. 暫付款 D. 其他應(yīng)付款

　　■例題12、銀行存款日記賬的余額為3000元，經(jīng)查銀行代收的收入有500元，銀行扣收的手續(xù)費(fèi)50元，屬于未達(dá)賬項(xiàng)，則銀行存款的余額為「B」

　　A. 3000元 B. 3450元 C. 3050元 D. 3550元

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　　四、有價(jià)證券的核算

　　(一)行政單位購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券的規(guī)定(可以考簡(jiǎn)答題)

　　(二)“有價(jià)證券”的核算

　　第103號(hào)科目 有價(jià)證券

　　1.本科目核算行政單位購(gòu)入的有價(jià)證券。

　　2.購(gòu)入有價(jià)證券時(shí)，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;兌付本息時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目(本金)和“其他收入”(利息)科目。本科目借方余額，反映尚未兌付的有價(jià)證券本金數(shù)。

　　注意：1、購(gòu)入時(shí)的手續(xù)費(fèi)計(jì)入成本;2、售出時(shí)的手續(xù)費(fèi)抵減收入;3、利息收入及差價(jià)收入作為“其他收入”處理。(結(jié)合教材例題)

　　■例題1、行政單位可能購(gòu)買(mǎi)的有價(jià)證券是「C」

　　A. 股票 B. 金融債券 C. 國(guó)庫(kù)券 D. 企業(yè)債券

　　■例題2、行政單位購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券的資金來(lái)源是「C」

　　A. 預(yù)算撥款 B. 專(zhuān)項(xiàng)撥款 C. 結(jié)余資金 D. 固定基金

　　■例題3、有價(jià)證券到期兌付或轉(zhuǎn)讓賣(mài)出，其利息收入及轉(zhuǎn)讓時(shí)賣(mài)出價(jià)與買(mǎi)入價(jià)的差價(jià)收入，行政單位應(yīng)作為「B」入賬。

　　A. 預(yù)算外資金收入 B. 其他收入 C. 財(cái)務(wù)費(fèi)用 D. 結(jié)余

　　■例題4、行政單位“有價(jià)證券”會(huì)計(jì)科目用于核算「B」。

　　A、股票、債券等本單位所有有價(jià)證券

　　B、國(guó)庫(kù)券等由國(guó)家發(fā)行的債券

　　C、股票等有價(jià)證券

　　D、公債券、企業(yè)債券等有價(jià)證券

　　■ 解答提示：有價(jià)證券是指行政單位用結(jié)余資金購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債。行政單位購(gòu)買(mǎi)的有價(jià)證券作為流動(dòng)資產(chǎn)管理。有價(jià)證券按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬。購(gòu)入的有價(jià)證券應(yīng)作為貨幣資金妥善保管，做到賬券相符。

　　■例題5、江蘇省淮安市某行政單位2005年8月22日在國(guó)庫(kù)券交易市場(chǎng)將4月10日購(gòu)入的面值為12000元的國(guó)庫(kù)券以12700元賣(mài)出，支付手續(xù)費(fèi)150元。

　　■ 解答提示：

　　借：銀行存款 12550(12700-150)

　　貸：有價(jià)證券 12000

　　其他收入 550

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　　五、暫付款的核算

　　1、暫付款的內(nèi)容P164第一段(會(huì)選擇，別忘了現(xiàn)金的短缺也是)

　　2、暫付款的管理要求

　　3、暫付款的核算

　　第104號(hào)科目 暫付款

　　1.本科目核算行政單位發(fā)生的待核銷(xiāo)的結(jié)算款項(xiàng)。

　　2.發(fā)生暫付款時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等有關(guān)科目;結(jié)算收回或核銷(xiāo)轉(zhuǎn)列支出時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”等有關(guān)科目，貸記本科目。

　　本科目借方余額，反映尚待結(jié)算的暫付款累計(jì)數(shù)。

　　3.本科目應(yīng)按債務(wù)單位或個(gè)人名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)賬。

　　■例題1、行政單位應(yīng)該如何管理“暫付款”?

　　■ 解答提示：為保證國(guó)家資金的安全完整，對(duì)“暫付款”應(yīng)按如下要求進(jìn)行管理：(1)嚴(yán)格審批程序。各項(xiàng)暫付款要根據(jù)核定的預(yù)算或計(jì)劃，按規(guī)定的審批程序，取得合法憑證，經(jīng)過(guò)認(rèn)真審核后才能支付。如不按規(guī)定辦事造成了國(guó)家資金損失的，財(cái)會(huì)人員和批準(zhǔn)人員都要負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。(2)加強(qiáng)清理結(jié)算。各種暫付款，原則上要一借一清，前賬不清，不得再借。除個(gè)別特殊情況需要隔年報(bào)銷(xiāo)的借款經(jīng)批準(zhǔn)可以跨年度結(jié)算外，所有暫付款年終原則上應(yīng)全部結(jié)清，不得掛賬。借出的款項(xiàng)和對(duì)外投資，也要定期清理，堅(jiān)決執(zhí)行合同或協(xié)議，該收回的一定要按期收回。(3)嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律。為了加強(qiáng)結(jié)算中資金的管理，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，行政單位的國(guó)家預(yù)算撥款及其他資金等所有公款都只能用于公用經(jīng)費(fèi)借款，不得用于個(gè)人借支。

　　教材165頁(yè)的例題。

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　　六、材料的核算

　　(一)材料及其分類(lèi)

　　(二) 材料的計(jì)價(jià)

　　1、 都按實(shí)際成本計(jì)價(jià)P166(即沒(méi)有計(jì)劃成本)

　　2、 實(shí)際成本只包括材料的購(gòu)買(mǎi)價(jià)(包括增值稅)這要注意

　　3、 采用費(fèi)用如差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等直接列為經(jīng)費(fèi)支出。

　　(三) 材料收發(fā)的核算

　　第105號(hào)科目 庫(kù)存材料

　　1.本科目核算行政單位大宗購(gòu)入、需要庫(kù)存的物資材料等。行政單位辦公材料隨買(mǎi)隨用或沒(méi)有大宗購(gòu)入，不需要庫(kù)存的，可以不設(shè)本科目。

　　2.購(gòu)入、有償調(diào)入的材料，分別以購(gòu)價(jià)、調(diào)撥價(jià)作為入賬價(jià)格。材料采購(gòu)、運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等不計(jì)入庫(kù)存材料價(jià)格，直接列入有關(guān)支出科目核算。

　　3.購(gòu)人材料并已驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。領(lǐng)用出庫(kù)時(shí)，貸記本科目，借記有關(guān)支出科目。本科目借方余額，反映行政單位庫(kù)存材料的實(shí)際庫(kù)存數(shù)。

　　4.本科目應(yīng)按庫(kù)存材料的類(lèi)別、品種等有關(guān)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，并根據(jù)庫(kù)存材料入庫(kù)、出庫(kù)單逐筆登記。

　　5.行政單位的庫(kù)存材料，每年至少應(yīng)盤(pán)點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的盤(pán)盈、盤(pán)虧等情況，應(yīng)當(dāng)查明原因，屬于正常的溢出或損耗，作為減少或增加當(dāng)期支出處理：盤(pán)盈時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)支出科目。盤(pán)虧時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記本科目，屬于非正常性的毀損，應(yīng)按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理。

　　庫(kù)存材料變價(jià)處理，恢復(fù)存款。變價(jià)發(fā)生損溢，相應(yīng)增減當(dāng)期支出。

　　(四)材料的清查P170　不論是盤(pán)盈還是盤(pán)虧，最后都要調(diào)整經(jīng)費(fèi)支出。

　　■例題1、某行政單位有甲材料如下：

　　4月1日 期初結(jié)存 840千克 單價(jià)10元

　　8 購(gòu)進(jìn) 400千克 單價(jià)11元

　　12 發(fā)出 400千克

　　19 購(gòu)進(jìn) 1000千克 單價(jià)12元

　　25 發(fā)出 600千克

　　30 發(fā)出 400千克

　　要求：根據(jù)以上資料，采用先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出甲材料和期末結(jié)存甲材料的實(shí)際成本。

　　■ 解答提示：

　　采用先進(jìn)先出法計(jì)算

　　期末結(jié)存甲材料的實(shí)際成本=(840+400-400+1000-600-400)*12=10080元

　　發(fā)出甲材料的實(shí)際成本=840*10+400*11+1000*12-10080=14720元

　　借：經(jīng)費(fèi)支出-業(yè)務(wù)費(fèi) 14720

　　貸：庫(kù)存材料 14720

　　采用加權(quán)平均法計(jì)算

　　加權(quán)平均單價(jià)=(840*10+400*11+1000*12)÷(840+400+1000)=11.07元

　　期末結(jié)存甲材料的實(shí)際成本=(840+400+1000-1400)*11.07=9299元

　　發(fā)出甲材料的實(shí)際成本=840*10+400*11+1000*12-9299=15501元

　　借：經(jīng)費(fèi)支出-業(yè)務(wù)費(fèi) 15501

　　貸：庫(kù)存材料 15501

　　■例題2、某行政單位陸續(xù)購(gòu)入房屋修理用材料，陸續(xù)領(lǐng)用。月初結(jié)存材料100公斤，每公斤100元，本月購(gòu)入材料及領(lǐng)用材料情況如下：

　　(1)8日，購(gòu)進(jìn)材料1 000公斤，每公斤單價(jià)105元;

　　(2)12日，領(lǐng)用材料800公斤;

　　(3)18日，購(gòu)進(jìn)材料500公斤，每公斤單價(jià)110元;

　　(4)24日，購(gòu)進(jìn)材料600公斤，每公斤單價(jià)115元;

　　(5)28日，領(lǐng)用材料1 000公斤;

　　要求：(1)按加權(quán)平均法，計(jì)算本月發(fā)出材料的總金額和月末庫(kù)存材料的金額。

　　(2)按先進(jìn)先出法計(jì)算每次發(fā)出材料的金額及月末庫(kù)存材料的金額。

　　■ 解答提示：(1)加權(quán)平均法

　　加權(quán)平均單價(jià)=(100×100+1 000×105+500×110+600×115)/(100+1 000+500+600)=108.64(元)

　　本月發(fā)出材料總金額=108.64×1 800=195 552(元)

　　月末庫(kù)存材料總金額=239 000-195 552=43 448(元)

　　(2)先進(jìn)先出法

　　12日發(fā)出材料的金額=100×100+700×105=83 500(元)

　　28日發(fā)出材料的金額=300×105+500×110+200×115=109 500(元)

　　月末庫(kù)存材料總金額=400×115=46 000(元)

　　■例題3、行政單位發(fā)出材料，一般采用「AD」。

　　A.先進(jìn)先出法 B.后進(jìn)先出法 C.個(gè)別計(jì)價(jià)法 D.加權(quán)平均法 E.計(jì)劃成本法

　　■例題4、行政單位材料的盤(pán)盈、盤(pán)虧一般作為「AC」。

　　A.增加經(jīng)費(fèi)支出 B.減少待處理財(cái)產(chǎn)損溢 C.減少經(jīng)費(fèi)支出 D.增加待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　■例題5、某行政單位將購(gòu)進(jìn)的甲材料調(diào)給外單位，經(jīng)協(xié)商調(diào)出價(jià)為4000元，原購(gòu)入價(jià)為5000元，款項(xiàng)已存入銀行。

　　■ 解答提示：

　　借：銀行存款 4000

　　經(jīng)費(fèi)支出――其他費(fèi)用 1000

　　貸：庫(kù)存材料――甲材料 5000

　　推薦考點(diǎn)

　　七、固定資產(chǎn)的核算

　　(一)行政單位固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)一般設(shè)備500 專(zhuān)用設(shè)備800

　　(二) 分類(lèi)

　　(三) 計(jì)價(jià)

　　(四) 固定資產(chǎn)的核算

　　第106號(hào)科目固定資產(chǎn)

　　1、本科目核算行政單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。

　　2、行政單位的固定資產(chǎn)應(yīng)按照下列規(guī)定確定其價(jià)值，登記入賬：(1)購(gòu)入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、調(diào)撥價(jià)以及運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)、車(chē)輛購(gòu)置附加費(fèi)記賬。(2)自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬。(3)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)。(4)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照同類(lèi)固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或者有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)記入固定資產(chǎn)價(jià)值。(5)無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按估計(jì)價(jià)值記賬。(6)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值記賬。(7)已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值記賬，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整。購(gòu)置固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的差旅費(fèi)，不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。

　　3、已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動(dòng)：(1)根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià);(2)增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置的;(3)將固定資產(chǎn)的一部分拆除的;(4)根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來(lái)暫估價(jià)值的;(5)發(fā)現(xiàn)原來(lái)記錄固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤的。

　　4、本科目的使用方法：

　　購(gòu)建、有償調(diào)入固定資產(chǎn)時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記“銀行存款”等科目;同時(shí)，借記本科目，貸記“固定基金”科目。

　　接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“固定基金”科目。

　　盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值，借記本科目，貸記“固定基金”科目。

　　有償調(diào)出、變賣(mài)的固定資產(chǎn)，按其賬面價(jià)值銷(xiāo)賬。借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，按減少固定資產(chǎn)的賬面原值銷(xiāo)賬。毀損、報(bào)廢固定資產(chǎn)清理過(guò)程中發(fā)生的收入記入“其他收入”科目，清理過(guò)程中的支出，記入有關(guān)支出科目。

　　5、本科目借方余額，反映行政單位所有固定資產(chǎn)價(jià)值的總額。

　　6、行政單位應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”或“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算。

　　1、 P172最后一段。明確固定資產(chǎn)與固定基金的關(guān)系。

　　“鴛鴦賬戶(hù)”金額相等、方向相反、同增共減、成對(duì)出現(xiàn)。

　　2、P173例3自行建造及擴(kuò)建固定資產(chǎn)先通過(guò)“暫付款”核算(類(lèi)似于企業(yè)會(huì)計(jì)的“在建工程”);然后轉(zhuǎn)為“經(jīng)費(fèi)支出”。最后增加“固定資產(chǎn)”和“固定基金”賬戶(hù)。最近幾年一直沒(méi)有考過(guò)這樣的分錄，2005年考試一定要適當(dāng)關(guān)注。

　　3、 P175倒數(shù)第二段。1)出售固定資產(chǎn)取得的收入為“其他收入”;(與事業(yè)單位會(huì)計(jì)相差很大)2)殘值的變價(jià)收入亦為“其他收入”，清理費(fèi)用沖減其他收入，一定注意在整個(gè)政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)中沒(méi)有其他支出科目(行政單位會(huì)計(jì)制度是要求清理費(fèi)用列有關(guān)支出，我們這里必須以教材為準(zhǔn))3)出租固定資產(chǎn)收到的租金為“其他收入” 4)P176固定資產(chǎn)的修理，房屋及建筑物維修費(fèi)列為“經(jīng)費(fèi)支出――-修繕費(fèi)”;其他固定資產(chǎn)修理費(fèi)，列為“經(jīng)費(fèi)支出――-公務(wù)費(fèi)”。

　　■例題1、某行政單位接受某友好城市捐贈(zèng)的一般設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備按照同類(lèi)設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格評(píng)估為145000元，并發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)1600元，保險(xiǎn)費(fèi)800元，以存款付清。

　　■ 解答提示：

　　借：經(jīng)費(fèi)支出 2400

　　貸：銀行存款 2400

　　借：固定資產(chǎn) 147400

　　貸：固定基金 147400

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