2010注冊稅務師《稅法二》城鎮(zhèn)土地使用稅(9)

　　(三十)相關(guān)規(guī)定

　　《財政部、國家稅務總局關(guān)于供熱企業(yè)稅收問題的通知》(財稅〔2004〕28號，以下簡稱《通知》)規(guī)定暫免征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的“供熱企業(yè)”，是指向居民供熱并向居民收取采暖費的企業(yè)，包括專業(yè)供熱企業(yè)、兼營供熱企業(yè)、單位自供熱及為小區(qū)居民供熱的物業(yè)公司等，不包括從事熱力生產(chǎn)但不直接向居民供熱的企業(yè)。

　　對于免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的“生產(chǎn)用房”和“生產(chǎn)占地”，是指上述企業(yè)為居民供熱所使用的廠房及土地。對既向居民供熱、又向非居民供熱的企業(yè)，可按向居民供熱收取的收入占其總供熱收入的比例劃分征免稅界限;對于兼營供熱的企業(yè)，可按向居民供熱收取的收入占其生產(chǎn)經(jīng)營總收入的比例劃分征免稅界限。

　　說明：向居民供熱并向居民收取采暖費的供熱企業(yè)暫免征收土地使用稅。對既向居民供熱，又向非居民供熱的企業(yè)，可按向居民供熱收取的收入占其總供熱收入的比例劃分征免稅界限;對于兼營供熱的企業(yè)，可按向居民供熱收取的收入占其生產(chǎn)經(jīng)營總收入的比例劃分征免稅界限。(生產(chǎn)供熱不免征城鎮(zhèn)土地使用稅)

　　例：某供熱企業(yè)占地面積80000平方米，其中廠房63000平方米(有一間3000平方米的車間無償提供給公安消防隊使用)，行政辦公樓5000平方米，廠辦子弟學校5000平方米，廠辦招待所2000平方米，廠辦醫(yī)院和幼兒園各1000平方米，廠區(qū)內(nèi)綠化用地3000平方米;2005年度該企業(yè)取得供熱總收入5000萬元，其中2000萬元為向居民供熱取得的收取。城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米3元，該企業(yè)2005年度應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅(　)。

　　A.8.4萬元

　　B.12.6萬元

　　C.14.4萬元

　　D.24萬元

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)辦的學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅;免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅;向居民供熱并向居民收取采暖費的供熱企業(yè)暫免征收土地使用稅。

　　應納稅=(80000-3000-5000-1000×2)×3=21(萬元)

　　實納稅=21×[(5000-2000)/5000]=12.6(萬元)

　　(三十一)國家天然林保護工程自用的土地

　　對由于國家實行天然林資源保護工程造成森工企業(yè)的房產(chǎn)、土地閑置一年以上不用的，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅;閑置房產(chǎn)和土地用于出租或企業(yè)重新用于天然林資源保護工程之外的其他生產(chǎn)經(jīng)營的，應依照規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　(三十二)人民銀行自用的土地

　　(三十三)鐵路行業(yè)自用的土地

　　(三十四)國家直屬儲備糧、棉、糖、肉、鹽庫自用土地

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