2010年注稅《稅法一》輔導：應納稅額計算(3)

　　3、已經抵扣進項稅額的購進貨物發(fā)生用途改變的稅務處理

　　(1)已經抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務如果事后改變用途：用于非應稅項目、免稅項目、職工福利或個人消費，根據(jù)規(guī)定，應將購進貨物或應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減。

　　【應用舉例】某生產企業(yè)外購原材料取得增值稅發(fā)票上注明價款50000元，已入庫，支付運輸企業(yè)的運輸費總計600元，運輸貨票上注明運費400元、建設基金100元，保險費60元、裝卸費40元，購進固定資產一臺，價款100000元，支付運輸企業(yè)運輸費1000元，其中運輸費800元，裝卸費200元。(假設采用生產型增值稅)，若上述原材料購進后20%用于在建工程，則：

　　進項稅額轉出=【50000×17%+(400+100)×7%】×20%=7107元

　　【應用舉例】某企業(yè)月末盤點時發(fā)現(xiàn)，上年購進已抵扣進項稅額的紙張因管理不善，被水浸泡發(fā)生霉爛，無法銷售，按賬面成本25萬元計人營業(yè)外支出;因市場價格下調，VCD光盤賬面價值減少了8.4萬元。

　　市場價格調整導致價值量減少，不屬于非正常損失，不作進項稅額轉出處理。

　　無法準確確定進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

　　非正常損失紙張的進項稅轉出=25×17%=4.25萬元 轉自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　【應用舉例】一般納稅人在財產清查時，發(fā)現(xiàn)上月購進的免稅農產品(非煙葉)已經變質，該批農產品成本是8700元。則該批農產品轉出的進項稅額為多少?

　　該批農產品轉出的進項稅額=買價×13%

　　買價-買價×13%=8700元

　　所以：

　　買價=8700÷(1-13%)=10000元

　　農產品轉出的進項稅額=10000×13%=1300元

　　(2)不得抵扣增值稅進項稅額的計算劃分問題??見教材101頁(9)

　　納稅人兼營免稅項目或非應稅項目(不包括固定資產在建工程)無法準確劃分不得抵扣的進項稅額部分，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額

　　=(當月全部進項稅額-當月可準確劃分用于應稅項目、免稅項目及非應稅項目的進項稅額)×(當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業(yè)額合計/當月全部銷售額、營業(yè)額合計)+當月可準確劃分用于免稅項目和非應稅項目的進項稅額

　　公式分解：

　?、佼斣驴蓽蚀_劃分用于免稅項目和非應稅項目的進項稅額

　?、诋斣虏荒軠蚀_劃分用于免稅項目和非應稅項目的進項稅額

　　=(當月全部進項稅額-當月可準確劃分用于應稅項目、免稅項目及非應稅項目的進項稅額)×(當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業(yè)額合計/當月全部銷售額、營業(yè)額合計)

　　【應用舉例】某企業(yè)當月進項稅額為200萬元，其中外購貨物及運費對應的進項稅額是190萬元(用于免稅項目的為70萬元，用于應稅項目的為120萬元)，其余10萬元的進項稅對應的是外購的水電費，且無法在應稅項目和免稅項目之間進行區(qū)分。該企業(yè)當月應稅貨物的銷售額是1200萬元，免稅項目的銷售額為800萬元，則當月不得抵扣的進項稅額為( )萬元

　　A 10 B 74 C 70 D 59

　　答案：

　　解析：不得抵扣的進項稅額

　　=(當月全部進項稅額-當月可準確劃分用于應稅項目、免稅項目及非應稅項目的進項稅額)×(當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業(yè)額合計/當月全部銷售額、營業(yè)額合計)+當月可準確劃分用于免稅項目和非應稅項目的進項稅額

　　=(200-190)×【800/(800+1200)】+70

　　=74萬元

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