2010年注稅《稅法一》輔導：應納稅額計算(4)

　　(四)進項稅額不足抵扣的稅務處理

　　納稅人在計算應納稅額時，如果當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣的部分，可以結轉下期繼續(xù)抵扣。

　　(五)一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理問題

　　一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。 轉自環(huán)球網校edu24ol.com

　　(六)納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額問題的稅務處理

　　稅法規(guī)定，對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

　　增值稅一般納稅人拖欠納稅檢查應補繳的增值稅稅款，如果有進項留抵稅額，根據(jù)規(guī)定，用增值稅留抵稅額抵減查補稅款欠稅。

　　【應用舉例—08多選】下列關于增值稅一般納稅人注銷時稅務處理的表述中，正確的有( )。

　　A.尚未銷售或移送使用的存貨，對應增值稅進項稅額應作“轉出”處理

　　B.增值稅留抵稅額可申請退稅

　　C.納稅人可自行保留防偽稅控專用設備

　　D.納稅人應將結存未用的紙質專用發(fā)票送交主管稅務機關

　　E.被繳銷的紙質專用發(fā)票將退還給納稅人

　　答案：DE

　　解析：本題考點涉及第七節(jié)和第十節(jié)

　　(1)P104, 一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

　　(2)P138，一般納稅人注銷稅務登記或者轉為小規(guī)模納稅人，應將專用設備和結存為用的紙質專用發(fā)票送交主管稅務機關，主管稅務機關應繳銷專用發(fā)票，被繳銷的專用發(fā)票應退還納稅人。

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