2013年注冊稅務師《稅法一》預習資料：第四章第二節(jié)

　　第二節(jié) 營業(yè)稅的基本規(guī)定

　　本節(jié)考點：

　　(一) 營業(yè)稅的基本征稅范圍

　　(二) 營業(yè)稅納稅人與扣繳義務人的基本規(guī)定

　　(三) 稅目、稅率的基本規(guī)定

　　(四) 營業(yè)稅計稅依據的基本規(guī)定

　　(五) 營業(yè)稅申報與繳納的規(guī)定

　　一、營業(yè)稅征稅范圍的基本規(guī)定

　　營業(yè)稅征稅范圍為：在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產。

　　(一)、“境內”的含義

　　(1)提供或接受稅法規(guī)定勞務的單位和個人在境內。

　　(2)所轉讓的無形資產(不含土地使用權)的接受單位或個人在境內。

　　(3)所轉讓或出租土地使用權的土地在境內。

　　(4)所銷售或出租的不動產在境內。

　　【注意】1、境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的勞務，不征收營業(yè)稅。

　　2、對境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的文化體育業(yè)(除播映)，娛樂業(yè)、服務業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)、以及其他服務業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業(yè)稅。

　　3、對境內單位或者個人在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)(除播映)勞務暫免征收營業(yè)稅。( 教材233頁第6點。)

　　【例題1：單選】根據現(xiàn)行營業(yè)稅稅收制度的規(guī)定，下列項目不屬于營業(yè)稅征收范圍的是(　)。

　　A.境內單位轉讓境外不動產

　　B.組織游客跨省旅游

　　C.銷售境內房屋建筑物

　　D.境外單位向境內單位轉讓專利權

　　【答案】A

　　(二)營業(yè)稅的應稅行為的概念

　　1、注意“有償”

　　單位和個人發(fā)生下列情形之一的，視同發(fā)生應稅行為：

　　(1)單位或個人將不動產或者土地使用權無償贈送給個人;

　　(補：教材246頁)個人無償贈與不動產、土地使用權，屬于下列情形之一的，暫免征收營業(yè)稅：

　　①離婚財產分割

　?、跓o償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;

　　③無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人

　　④房屋產權所有人死亡，依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人

　　(2)單位或個人自己新建建筑物所發(fā)生的自建建筑物銷售行為;

　　(3)財政、稅務總局規(guī)定的其他情形。

　　2、單位和個人提供的垃圾處置勞務目前未納入營業(yè)稅納稅范圍，對其處置垃圾取得的垃圾處置費不征收營業(yè)稅。

　　3、對房地產主管部門或其指定機構、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房專項維修基金，不計征營業(yè)稅。

　　4、以發(fā)行基金方式募集資金不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。

　　【例題2： 多選】下列業(yè)務中，屬于營業(yè)稅征收范圍的有( )

　　A基金公司在境內以發(fā)行基金方式募集資金

　　B我國企業(yè)轉讓其境外所擁有的房產

　　C單位將境內承租的場地轉租給他人收取現(xiàn)金

　　D境外某外國企業(yè)將一臺設備出租給我國境內企業(yè)使用

　　E納稅人受托開發(fā)軟件產品，著作權屬于受托方的

　　【答案】CD

　　(三)、與增值稅征稅范圍的劃分

　　1.混合銷售行為的劃分

　　【注】納稅人提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的行為以及財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形，應當分別核算應稅勞務營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額。

　　2.兼營行為的劃分

　　【注】納稅人有兼營行為但未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅營業(yè)額。

　　【例題3：多選】下列業(yè)務屬于營業(yè)稅征收范圍的有(　)。

　　A.銀行銷售金銀業(yè)務

　　B.郵政部門銷售集郵商品業(yè)務

　　C.典當業(yè)銷售死當物品

　　D.計算機公司隨同銷售軟件一并提供的軟件培訓業(yè)務

　　E. 個人將不動產或者土地使用權無償贈送給他人

　　【答案】BE

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　　二、 納稅人和扣繳義務人的基本規(guī)定

　　(一)營業(yè)稅納稅人的基本規(guī)定

　　在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人。

　　【注】

　　1、單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經營，并由發(fā)包方承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人;否則以承包人為納稅人。

　　2、單位和個體戶的員工、雇工在為本單位或雇主提供勞務時，不是營業(yè)稅納稅人。

　　3、依法不需要辦理稅務登記的內設機構不是營業(yè)稅的納稅人。

　　(二)營業(yè)稅扣繳義務人的基本規(guī)定

　　1.境外單位或個人在境內發(fā)生應稅行為而在境內未設有經營機構的，其應納稅款以代理者為扣繳義務人，沒有代理者的，以受讓者或購買者為扣繳義務人。

　　2.非居民企業(yè)在中國境內發(fā)生營業(yè)稅應稅行為，在中國境內設立經營機構的，自行申報繳納營業(yè)稅。在境內未設立經營機構的，以代理人為扣繳義務人;沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務受讓方或購買方為扣繳義務人。

　　三、稅目、稅率的基本規(guī)定

　　營業(yè)稅稅目、稅率的調整由國務院決定。

　　四、營業(yè)稅計稅依據的基本規(guī)定

　　營業(yè)稅的計稅依據即又稱為營業(yè)稅的計稅營業(yè)額。

　　稅法規(guī)定，營業(yè)稅計稅依據是納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用(如手續(xù)費、服務費、基金等)，價外費用不包括同時符合一定條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

　　【注】

　　1.納稅人按照規(guī)定扣除有關項目，需要取得國務院稅務主管部門有關規(guī)定的憑證;取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院主管部門有關規(guī)定的，該項目金額不得扣除。合法有效憑證見教材215頁第三段。

　　2.單位和個人提供營業(yè)稅應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產發(fā)生退款，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。

　　3.單位和個人提供營業(yè)稅應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產時，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。

　　4. 單位和個人提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

　　5.單位和個人因財務會計核算辦法改變將已繳納過營業(yè)稅的預收性質的價款逐期轉為營業(yè)收入時，允許從營業(yè)額中減除。

　　6.對納稅人提供應稅勞務，轉讓無形資產或銷售不動產的價格明顯偏低而無正當理由的，主管稅務機關有權依據以下原則確定營業(yè)額：

　　(1).按納稅人最近時期發(fā)生的同類應稅勞務的平均價格核定。

　　(2).按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定。

　　(3.)按下列公式核定計稅價格：

　　計稅價格=營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)

　　上述公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局確定。

　　7.從2004年12月1日起，營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，經主管稅務機關審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期營業(yè)稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：

　　可抵免的稅額=價款÷(1+17%)×17%

　　當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。

　　【例題4-- 單選】關于營業(yè)稅的計稅依據，下列說法正確的是(　　　)。

　　A.個人銷售不動產，因買方違約而取得的賠償金，不征收營業(yè)稅

　　B.個人銷售不動產，價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，仍按全額征收營業(yè)稅

　　C.自開票納稅人發(fā)生的聯(lián)營運輸業(yè)務，以實際取得的營業(yè)收入計征營業(yè)稅

　　D.單位銷售不動產發(fā)生退款，不允許退還已征稅款

　　【答案】C

　　五、營業(yè)稅申報與繳納的基本規(guī)定

　　(一)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間的基本規(guī)定

　　營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項的憑據的當天。

　　營業(yè)稅扣繳義務人發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的當天。

　　【注】納稅人應當向應稅勞務發(fā)生地、土地或者不動產所在地的主管稅務機關申報納稅;而自應當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。

　　(二)營業(yè)稅納稅地點的基本規(guī)定

　　1、納稅人提供應稅勞務應當向機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。

　　2、納稅人提供建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。

　　(三)營業(yè)稅納稅期限的基本規(guī)定

　　納稅期限為5日、10日、15日、1個月、1個季度 ，不能按期納稅的，可按次納稅。

　　以1個月或者1個季度為一期的納稅人，于期滿后15日內申報納稅;以5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿后的5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款

　　六、稅收優(yōu)惠的基本規(guī)定(2012年教材變化內容)

　　營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。幅度為:

　　按期納稅的，為月營業(yè)額5000―20000元;

　　按次納稅的，為每次(日)營業(yè)額300--500元。

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