2013年注冊稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)資料：第四章第三節(jié)

　　第三節(jié) 交通運輸業(yè)務(wù)營業(yè)稅的規(guī)定

　　本節(jié)考點：

　　稅目與稅率

　　納稅人與扣繳義務(wù)人

　　計稅依據(jù)

　　一、稅目與稅率------交通運輸業(yè)營業(yè)稅稅率為3%

　　1、鐵路運輸業(yè)：

　　【注】不包括城市地下鐵路的運營(其他運輸業(yè))，也不括鐵道部門所屬的工業(yè)、建筑、商業(yè)、教育、科研、衛(wèi)生等活動。

　　2、公路運輸：

　　【注】不包城市內(nèi)的公共交通(其他運輸業(yè))。

　　3、管道運輸:

　　【注】不包括管道的維護(建筑業(yè))。

　　4、水上運輸：

　　【注】對遠洋運輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)取得的收入，按交通運輸業(yè)征稅。

　　程租：遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務(wù)并收取租賃費的業(yè)務(wù)。

　　期租：遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶租給他人使用，租賃期內(nèi)船舶由承租人支配，出租人按天收取租賃費，發(fā)生的固定費用由船東負責(zé)。

　　光租：遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間出租給他人，不配備操作人員，不承擔(dān)運輸過程中發(fā)生的各種費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)。(按“服務(wù)業(yè)”征稅)

　　5、航空運輸

　　【注】航空公司從事濕租業(yè)務(wù)取得收入，按交通運輸業(yè)征稅。

　　濕租：航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機租給他人使用一定期限，收取租賃費。

　　干租：航空運輸企業(yè)在約定的時間內(nèi)將飛機出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔(dān)運輸過程中發(fā)生的各種費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)(按“服務(wù)業(yè)”征稅)。

　　6、其它交通運輸業(yè): 包括市內(nèi)公共汽車、電車、出租汽車、地鐵、索道、軌道、纜車等。

　　7、交通運輸輔助業(yè)：

　　【注】不包括公路管理和養(yǎng)護活動、航道的養(yǎng)護和疏?；顒?建筑業(yè))

　　裝卸搬運業(yè)，搬家業(yè)務(wù)屬于交通運輸。

　　自開票的物流勞務(wù)單位開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算，提供運輸勞務(wù)取得的運輸收入按“交通運輸業(yè)”征稅并開具貨物運輸發(fā)票;提供其他勞務(wù)按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅;凡沒有按規(guī)定分別核算其應(yīng)納稅收入的一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

　　二、納稅人

　　三、計稅依據(jù)

　　交通運輸業(yè)的營業(yè)額，是指從事交通運輸?shù)募{稅人提供交通勞務(wù)所取得的全部運營收入，包括全部價款和價外費用。

　　(一)中央鐵路運輸收入范圍

　　【注1】鐵路關(guān)聯(lián)收入(包括協(xié)議運輸加價收入、自備車管理費)。

　　【注2：2012新增】自2011年9月26日起，合資鐵路運輸公司、股改鐵路運輸企業(yè)和其他鐵路運輸企業(yè)相互之間合作完成運輸業(yè)務(wù)，承運人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他合作運輸方的運費后的余額為營業(yè)額，以《鐵路運輸企業(yè)提供服務(wù)清單票據(jù)》為營業(yè)額扣除憑證，計算繳納營業(yè)稅。

　　(二)航空運輸業(yè)務(wù)

　　【注】中國國際航空股份公司(國航)與中國國際貨運航空公司(貨航)開展客運飛機腹艙聯(lián)運業(yè)務(wù)時，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額;貨航以其收到的貨運收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額，營業(yè)額扣除憑證為國航開具的“航空貨運單”。

　　(三)水路運輸

　　【注】

　　1、納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他單位或個人的運費后的余額為營業(yè)額。

　　2、代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運輸業(yè)務(wù)票注明營業(yè)應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用。

　　【例題1： 單選】某遠洋運輸企業(yè)2007年9月取得營運收入380萬元，其中承接一項聯(lián)運業(yè)務(wù)，全程運費收入80萬元，支付給其他聯(lián)運合作方運費30萬元;另將配備操作人員的一艘輪船出租，租期為半年，租金按月支付，本月租金20萬元。該企業(yè)2007年9月應(yīng)納營業(yè)稅( )萬元。

　　A.11.10 B.11.50 C.12 D12.40

　　【答案】A

　　【解析】

　　(1)自開票納稅人聯(lián)運業(yè)務(wù)應(yīng)余額計稅

　　(2)配備操作人員的出租屬于“期租”按照“運輸業(yè)”計稅

　　應(yīng)納營業(yè)稅額=【(380-30)+20】×3%=11.1萬元

　　【例題2： 單選】2010年6月某公路運輸公司取得客運收入120萬元，另收取超重運費2萬元;與甲水運公司共同承接一項運輸業(yè)務(wù)，運輸費用共計80萬元，由該公路運輸公司代開發(fā)票，支付給甲水運公司運費24萬元。2010年6月該公路運輸公司應(yīng)納營業(yè)稅( )萬元.

　　A 5.28 B 5.34 C 6.00 D 6.06

　　【答案】D

　　【解析】應(yīng)納營業(yè)稅=(120+2)×3%+80×3%=6.06萬元

　　四、申報與繳納

　　納稅人從事運輸業(yè)務(wù)，在其機構(gòu)所在地申報納稅。

　　五、稅收優(yōu)惠

　　1、自2008年12月15日起，對中國臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入，免征營業(yè)稅。

　　2、自2010年1月1日起，對境內(nèi)單位和個人提供的國際運輸收入免征營業(yè)稅。

　　【2012新增】國際運輸企業(yè)是指在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境;在境外載運旅客或者貨物入境;在境外發(fā)生載運旅客或者貨物的行為。

　　3、【2012新增】自2011年8月1日起 ，對注冊在天津東疆保稅港區(qū)內(nèi)的航運企業(yè)從事海上國際航運業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。

　　【例題3： 單選】依據(jù)營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，下列說法中正確的是( )

　　A公路管理和養(yǎng)護活動應(yīng)按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅

　　B自開票物流勞務(wù)單位開展物流業(yè)務(wù)一律按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅

　　C代開票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù)，應(yīng)以代開的貨物運輸業(yè)發(fā)票上注明的營業(yè)額減去支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用后的余額為營業(yè)額

　　D自開票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù)，應(yīng)以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額

　　【答案】D

　　【解析】A按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅;A錯誤。

　　自開票的物流勞務(wù)單位開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算，提供運輸勞務(wù)取得的運輸收入按“交通運輸業(yè)”征稅并開具貨物運輸發(fā)票;提供其他勞務(wù)按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅;凡沒有按規(guī)定分別核算其應(yīng)納稅收入的一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。B錯誤

　　代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運輸業(yè)務(wù)票注明營業(yè)應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用。C錯誤

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