2013年注冊稅務(wù)師《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)：第七章第五節(jié)

　　第五節(jié) 營業(yè)稅納稅申報(bào)

　　一、營業(yè)稅的基本規(guī)定

　　(一)征稅范圍

　　1.注意與增值稅征稅范圍的關(guān)系

　　2.注意“境內(nèi)的含義”

　　(1)提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi);

　　(2)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個人在境內(nèi);

　　(3)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);

　　(4)所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

　　3.視同發(fā)生應(yīng)稅行為

　　(1)單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人;

　　A 、個人(含個體工商戶及其他個人)無償贈與不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于以下情形之一的，暫免征收營業(yè)稅：

　?、匐x婚財(cái)產(chǎn)分割;

　?、跓o償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;

　　③無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或贍養(yǎng)人;

　?、芊课莓a(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

　　B 、單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為;

　　【特別提示】：

　?、僮越ńㄖ锖箐N售，自建行為按建筑業(yè)納營業(yè)稅;銷售行為按照銷售不動產(chǎn)納營業(yè)稅。

　?、谧越ㄗ杂媒ㄖ铮鲎饣蛲顿Y入股的自建建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)的征稅范圍;但出租行為應(yīng)該按照“服務(wù)業(yè)――租賃業(yè)”征收營業(yè)稅。

　　4.股權(quán)投資與轉(zhuǎn)讓

　　(1)股權(quán)投資的：分兩種情況

　　A 、以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的，也不征收營業(yè)稅。

　　B 、以有形動產(chǎn)投資，需要視同銷售征收增值稅。

　　(2)股權(quán)轉(zhuǎn)讓：不征收營業(yè)稅;

　　(3)轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

　　5.資產(chǎn)重組(特別注意此點(diǎn)，稅法一新增內(nèi)容)

　　納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。

　　【相關(guān)知識總結(jié)】

　　自建建筑物征稅的規(guī)定

情況	建筑行為	使用行為
①自建后銷售	按建筑業(yè)征營業(yè)稅 組成計(jì)稅價格＝	按銷售不動產(chǎn)征營業(yè)稅
②自建后贈送	視同發(fā)生應(yīng)稅行為，稅務(wù)處理同自建后銷售的稅務(wù)處理
③自建自用	不征營業(yè)稅	不征營業(yè)稅
④自建后投資	不征營業(yè)稅	①共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)：不征營業(yè)稅 ②不擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)：根據(jù)固定收入按“租賃業(yè)”征收營業(yè)稅
⑤自建后出租	不征營業(yè)稅	根據(jù)租金收入按“租賃業(yè)”征收營業(yè)稅

　　二、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

　　應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

　　這里的營業(yè)額包括全部價款和價外費(fèi)用，不包括符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)(相關(guān)的條件可參閱第一節(jié)增值稅中的提示)。

　　【特別提示】

　　因?yàn)闋I業(yè)稅是價內(nèi)稅，故價外費(fèi)用計(jì)算營業(yè)稅時，不需要價稅分離，直接以價外費(fèi)用乘以適用稅率即可。

　　其中：

　　價外費(fèi)用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。

　　不包括同時符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

　　(1)依批準(zhǔn)設(shè)立;

　　(2)收取時開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);

　　(3)所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

　　【特別提示】：

　　(1)培訓(xùn)：具有培訓(xùn)資質(zhì)，按照“文化體育業(yè)”納稅;否則按照“服務(wù)業(yè)”納稅;

　　(2)濕租、程租、期租按照“交通運(yùn)輸業(yè)”納稅;干租、光租按照“服務(wù)業(yè)”納稅;

　　(3)轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)――按照“服務(wù)業(yè)”納稅。

　　(4)購置稅控收款機(jī)抵稅問題

　　經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅稅額，或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票注明的價款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額：

　　可抵免稅額=價款÷(1+17%)×17%

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。

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　　(三)金融保險(xiǎn)業(yè)

　　1.金融業(yè)

　　【特別提示】：

　　納稅義務(wù)發(fā)生時間：(稅法一新增的內(nèi)容)

　　(1)金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期的(含展期)的，應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和期限計(jì)算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);

　　屬于逾期的，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實(shí)際收到的日期，或者雖未收到，但會計(jì)上確認(rèn)為收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　(2)金融企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)為利息收入，逾期(含展期)90天(含90天)仍未收回的，且會計(jì)上已經(jīng)沖減了利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得。金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收的利息，以后年度收回的，應(yīng)計(jì)入收回年度計(jì)算納稅。

　　2.保險(xiǎn)業(yè)

　　【補(bǔ)充知識】：

　　1.外幣折合成人民幣

　　金融保險(xiǎn)業(yè)以外匯結(jié)算營業(yè)額的，應(yīng)將外幣折合成人民幣后計(jì)算營業(yè)稅。

　?、俳鹑跇I(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)季季末中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價折合營業(yè)額。

　　②保險(xiǎn)業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)月最后一天中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價折合營業(yè)額;報(bào)經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，允許按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定的其他基準(zhǔn)匯價折合營業(yè)額。

　　2.相關(guān)知識點(diǎn)

　?、俅婵罨蛸徣虢鹑谏唐沸袨椋约敖疸y買賣業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。

　?、谌嗣胥y行對金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)不征營業(yè)稅，人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機(jī)構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅;

　　③對金融機(jī)構(gòu)的出納長款收入，不征營業(yè)稅;

　?、鼙ｋU(xiǎn)企業(yè)已征過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)，凡在財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會計(jì)核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費(fèi)，再并入當(dāng)期營業(yè)額中。

　?、萁鹑跈C(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營業(yè)稅。

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　　(四)服務(wù)業(yè)

　　服務(wù)業(yè)包含：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)。

　　1.代理業(yè)

　　①代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)按照“服務(wù)業(yè)―代理業(yè)”征稅;

　?、诮鹑诮?jīng)紀(jì)業(yè)按“金融保險(xiǎn)業(yè)”征稅，不按“代理業(yè)”征稅;

　?、蹮o船承運(yùn)業(yè)務(wù)(指無船承運(yùn)業(yè)務(wù)經(jīng)營者以承運(yùn)人身份接受托運(yùn)人的貨載，簽發(fā)自己的提單或其他運(yùn)輸單證，向托運(yùn)人收取運(yùn)費(fèi)，通過國際船舶運(yùn)輸經(jīng)營者完成國際海上貨物運(yùn)輸，承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任的國際海上運(yùn)輸經(jīng)營活動)應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)――代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

　?、芨＠势睓C(jī)構(gòu)發(fā)行銷售福利彩票取得的收入不征營業(yè)稅。對福利彩票機(jī)構(gòu)以外的代銷單位銷售福利彩票取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)征收營業(yè)稅。

　　2.旅游業(yè)

　　①納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

　　②對單位和個人在旅游景區(qū)經(jīng)營旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)?？瓦\(yùn)車所取得的收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)--旅游業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

　　3. 租賃業(yè)

　　①融資租賃，屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”征稅范圍。

　?、谶h(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)光租業(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸企業(yè)干租業(yè)務(wù)(只租設(shè)備，不派工作人員或者不負(fù)擔(dān)他們的工資及其他費(fèi)用，收取固定的租賃費(fèi))按“服務(wù)業(yè)―租賃業(yè)”計(jì)征營業(yè)稅;

　?、劬频戤a(chǎn)權(quán)式經(jīng)營業(yè)主在約定的時間內(nèi)提供房產(chǎn)使用權(quán)與酒店進(jìn)行合作經(jīng)營，如房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入，根據(jù)有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)――租賃業(yè)”征收營業(yè)稅。

　?、芙煌ú块T有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)行為，按“服務(wù)業(yè)---租賃業(yè)”項(xiàng)目，征收營業(yè)稅。

　　【特別提示】：

　　A 、納稅人提供租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　B 、2012年新增：注意審核企業(yè)跨年度簽署一次性預(yù)收租金的業(yè)務(wù)，企業(yè)按所得稅法相關(guān)規(guī)定分期確認(rèn)收入，是否存在所謂配比計(jì)提和繳納營業(yè)稅金問題，如有，企業(yè)存在違反營業(yè)稅法規(guī)定，遞延繳納部分營業(yè)稅金的問題

　　C 、一次預(yù)收多年的租金：

　?、倨髽I(yè)所得稅：分期確認(rèn)收入

　?、跔I業(yè)稅：收到預(yù)收款時發(fā)生納稅義務(wù)

　　D 、相關(guān)免稅規(guī)定

　　財(cái)稅[2008]24號《關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》：自2008年3月起，對個人出租住房，不區(qū)分用途，在3%稅率的基礎(chǔ)上，減半征收營業(yè)稅(稅法Ⅰ)。

　　4.廣告業(yè)

　?、購V告代理業(yè)按“廣告業(yè)”征稅，以代理者向委托方收取的全部價款和價外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

　　②對報(bào)社、出版社根據(jù)文章篇幅、作者名氣等向作者收取的“版面費(fèi)”收入，按照“服務(wù)業(yè)----廣告業(yè)”征收營業(yè)稅。(發(fā)表論文)

　　5.其他服務(wù)業(yè)

　　主要包含沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、被畫、譽(yù)寫、打字、鎊刻、計(jì)算、測試、試驗(yàn)、化驗(yàn)、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計(jì)、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。

　?、俸娇湛碧?、鉆井(打井)勘探、爆破勘探，不按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅，屬于“建筑業(yè)”征稅范圍。

　?、谒こ虇挝幌蛴脩羰杖〉乃こ趟M(fèi)，屬于其向用戶提供天然水供應(yīng)服務(wù)取得的 收入，按“服務(wù)業(yè)”征收營業(yè)稅。

　?、蹖W(xué)校從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。

　?、茉圏c(diǎn)物流企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

　?、輰ε鋫溆锌ɡ璒K等娛樂設(shè)施的飯館、餐廳等飲食服務(wù)場所，為顧客在就餐的同時所提供的娛樂性服務(wù)按娛樂業(yè)計(jì)算納稅。

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　　(五)郵電通信業(yè)

　　1、郵政儲蓄屬于郵電通信業(yè)，不屬于金融業(yè);

　　2、集中受理跨省出租電路業(yè)務(wù)：受理地區(qū)的電信部門余額計(jì)稅;提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門按各自取得的價款為營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅。

　　3、郵政電信單位與其他單位合作,共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的,以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。

　　4、混合銷售行為如何征稅問題：

　　(1)集郵商品的生產(chǎn)征收增值稅。郵政部門銷售集郵商品，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅，郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，征收增值稅。

　　(2)郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營業(yè)稅;其他單位和個人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。

　　(3)電信單位自己銷售無線尋呼機(jī)、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收營業(yè)稅;對單純銷售無線尋呼機(jī)、移動電話等不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅

　　【補(bǔ)充例題?多選題】(2009年)

　　下列收入，屬于營業(yè)稅征收范圍的有(　)。

　　A.郵政部門銷售集郵商品所取得的收入

　　B.除郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品所取得的收入

　　C.銀行銷售金銀取得的收入

　　D.代銷貨物行為的受托方從委托方取得的手續(xù)費(fèi)收入

　　E.個人轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)所取得的收入

　　【正確答案】ADE

　　(六)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

　?、僬鞫惙秶ǎ恨D(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。凡沒有在征稅范圍中列舉的其他無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，暫不按本稅目征稅。

　?、陔娪鞍l(fā)行單位以出租電影拷貝形式，將電影拷貝播映權(quán)在一定限期內(nèi)轉(zhuǎn)讓給電影放映單位的行為按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

　?、弁恋厮姓叱鲎屚恋厥褂脵?quán)和土地使用者將土地使用權(quán)還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。

　?、芡恋刈赓U，不按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目征稅，屬于“服務(wù)業(yè)--租賃業(yè)”征稅范圍。

　　⑤將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的免征營業(yè)稅。這里的農(nóng)業(yè)，包括農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。

　　⑥個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營業(yè)稅。

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　　(七)銷售不動產(chǎn)

　　1.計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定

　　(1)一般情況下：全額計(jì)稅。

　　(2)差額計(jì)稅：

　?、賳挝缓蛡€人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。

　　②單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項(xiàng)不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。

　?、圬?cái)稅[2011]12號《關(guān)于調(diào)整個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知》

　　2011年1月28日起，個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅

　　(3)房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售商品房時，代當(dāng)?shù)卣坝嘘P(guān)部門收取的資金或費(fèi)用，如代市政府收取的市政費(fèi)，代郵政部門收取郵政通訊配套費(fèi)等不論其財(cái)務(wù)上如何核算，均應(yīng)當(dāng)全部作為銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅。注意教材203頁【例8-18】(看一下)

　　【特別提示】：

　　納稅人銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　(八)文化體育業(yè)

　?、儆芯€電視臺收取的廣告的播映屬于“服務(wù)業(yè)一廣告業(yè)”征稅范圍。

　?、趶V播電視有線數(shù)字付費(fèi)頻道業(yè)務(wù)按“文化體育業(yè)”稅目中的“播映”子目征收營業(yè)稅。

　?、鄢鲎馕幕瘓鏊鶎儆凇胺?wù)業(yè)一租賃業(yè)”征稅范圍。

　?、芤宰赓U方式為體育比賽提供場所的業(yè)務(wù)，屬于“服務(wù)業(yè)--租賃業(yè)”征稅范圍。

　　(九)娛樂業(yè)

　　①娛樂業(yè)以向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用為營業(yè)額，包括門票費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒飲料收費(fèi)及其它收費(fèi)，注意自產(chǎn)的啤酒要征消費(fèi)稅。

　?、跁T費(fèi)、席位費(fèi)和資格保證金納稅義務(wù)發(fā)生時間為會員組織收訖會員費(fèi)、席位費(fèi)、資格保證金和其他類似費(fèi)用款項(xiàng)或者取得索取這些款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

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　　(十)其他知識點(diǎn)補(bǔ)充

　　(1)扣繳義務(wù)人的規(guī)定

　　境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人;沒有代理者的，以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人。

　　(2)對納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)以下原則確定營業(yè)額:

　?、?按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。

　?、诎雌渌{稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。

　?、郯聪铝泄胶硕ㄓ?jì)稅價格:

　　計(jì)稅價格=營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)

　　1-營業(yè)稅稅率

　　上述公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。

　　(3)其他征免稅規(guī)定：

　　1.單位和個人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項(xiàng)退款已征過營業(yè)稅的允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。

　　2.單位和個人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理均不得從營業(yè)額中減除。

　　3.單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

　　4.單位和個人因財(cái)務(wù)會計(jì)核算辦法改變，將已繳納過營業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時，允許從營業(yè)額中減除。

　　5.納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到預(yù)收款的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)繳納營業(yè)稅。

　　(十一)減免稅規(guī)定

　　A、根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列項(xiàng)目免征營業(yè)稅：

　　(1)托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù);

　　(2)殘疾人員個人提供的勞務(wù);

　　(3)醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù);

　　(4)學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù);

　　(5)農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治;

　　(6)紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入、宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入;

　　(7)境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。

　　B、單位和個人提供的垃圾處置勞務(wù)不屬于營業(yè)稅勞務(wù)，對其處置垃圾取得的垃圾處置費(fèi)，不征收營業(yè)稅。

　　C、對房地產(chǎn)主管部門或其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房專項(xiàng)維修基金，不計(jì)征營業(yè)稅。

　　D、以發(fā)行基金方式募集資金不屬于營業(yè)稅的征稅范圍,不征收營業(yè)稅。

　　【例8-11】某集裝箱運(yùn)輸企業(yè)，2008年3月提供的營業(yè)稅計(jì)稅資料如下：

　　(1)本月集裝箱裝箱收入156000元，裝箱輔助作業(yè)費(fèi)用如場地作業(yè)費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、叉車費(fèi)、吊車費(fèi)30700元。

　　(2)本月代收港雜費(fèi)、驗(yàn)箱費(fèi)、提箱費(fèi)28000元。集裝箱運(yùn)輸收入220000元，集裝箱堆存收入94000元，集裝箱租賃收入29500元。

　　(3)本月取得貨運(yùn)代理收入83100元。

　　注冊稅務(wù)師根據(jù)營業(yè)稅納稅申報(bào)操作規(guī)范的要求，通過編制工作底稿，計(jì)算應(yīng)納稅額如下表所示：

　　三、代理營業(yè)稅納稅申報(bào)操作規(guī)范(簡單了解)

　　1.核查營業(yè)收入相關(guān)賬戶及主要的原始憑證，計(jì)算應(yīng)稅營業(yè)收入。

　　2.根據(jù)企業(yè)應(yīng)稅項(xiàng)目的具體情況。確認(rèn)稅前應(yīng)扣除的營業(yè)額。

　　3.核查兼營非應(yīng)稅勞務(wù)、混合銷售以及減免稅項(xiàng)目的營業(yè)額，確認(rèn)應(yīng)稅營業(yè)額和適用的稅目稅率。

　　4.核查已發(fā)生的代扣代繳營業(yè)稅義務(wù)的情況，確認(rèn)應(yīng)扣繳稅額。

　　5.計(jì)算填表后按規(guī)定期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送營業(yè)稅納稅申報(bào)表及其他計(jì)稅資料。代扣代繳的營業(yè)稅要履行申報(bào)繳納稅款手續(xù)。

　　四、代理填制《營業(yè)稅納稅申報(bào)表》的方法(了解)

　　銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社以一個季度為納稅期限;上述金融機(jī)構(gòu)每季度末最后一旬應(yīng)得的貸款利息收入，可以在本季度繳納營業(yè)稅，也可以在下季度繳納營業(yè)稅，但確定后一年內(nèi)不得變更。其他的金融機(jī)構(gòu)以一個月為納稅期限。

　　以一個季度為一個納稅期的，或者以一個月為一個納稅期的。應(yīng)當(dāng)分別于季度終了后或次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款。金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅實(shí)行電子申報(bào)方法。

　　【相關(guān)知識總結(jié)】：

　　增值稅和消費(fèi)稅在簡答和綜合題里一般是一個出題點(diǎn)，營業(yè)稅一般在簡答題中會出現(xiàn)一至兩個業(yè)務(wù)。

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