2013年注冊(cè)稅務(wù)師《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)：第七章第六節(jié)

　　第六節(jié) 營業(yè)稅納稅審核

　　一、應(yīng)稅勞務(wù)額的審核---重點(diǎn)是營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。

　　(一)服務(wù)業(yè)審核要點(diǎn)

　　服務(wù)業(yè)的征收范圍包括代理業(yè)、飲食業(yè)、旅店業(yè)、廣告業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。各個(gè)具體行業(yè)的服務(wù)項(xiàng)目也可能有相互兼容的情況?，F(xiàn)就主要行業(yè)代理納稅審核的重點(diǎn)介紹如下：

　　1.對(duì)代理業(yè)的審核。

　　注冊(cè)稅務(wù)師審核的要點(diǎn)有：審核納稅人應(yīng)稅收入是否及時(shí)、足額申報(bào)納稅，有無少報(bào)、瞞報(bào)應(yīng)稅收入;審核納稅人成本費(fèi)用支出情況，有無將營業(yè)收入直接沖減成本費(fèi)用;審核納稅人往來賬項(xiàng)，有無將營業(yè)收入長期掛賬，不及時(shí)申報(bào)納稅;審核納稅人扣減項(xiàng)目的金額是否正確，有無多扣減或錯(cuò)扣減;審查納稅人收費(fèi)價(jià)格是否正常，有無明顯偏低而無正當(dāng)理由。

　　2.對(duì)飲食業(yè)的審核：

　　對(duì)配備有卡拉OK等娛樂設(shè)施的飯館、餐廳等飲食服務(wù)場(chǎng)所，審核中應(yīng)注意其為顧客在就餐的同時(shí)所提供的娛樂性服務(wù)是否按娛樂業(yè)計(jì)算納稅。

　　3.對(duì)旅店業(yè)的審核。

　　注意增值稅與營業(yè)稅的區(qū)分，對(duì)經(jīng)營規(guī)模大、檔次高的旅店，其功能除了住宿以外，還從事飲食、桑拿、歌舞廳、理發(fā)美容、會(huì)議、代理購票、代辦長途電話、洗車、停車等項(xiàng)服務(wù)，注意稅率稅目的適用。

　　4.對(duì)旅游業(yè)的審核。

　　查看“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶借方及其對(duì)應(yīng)賬戶，確定應(yīng)當(dāng)從旅游業(yè)營業(yè)收入中扣除計(jì)稅的項(xiàng)目范圍及金額，要注意納稅人為旅游者支付給其他單位的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)和其他代付費(fèi)用是否取得合法憑證。

　　5.對(duì)廣告業(yè)的審核。

　　審核企業(yè)有無將制作費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、播放費(fèi)、信息費(fèi)以黨政機(jī)關(guān)報(bào)刊或廣播電臺(tái)、電視臺(tái)的名義收款，混入免稅收入中偷逃稅款的情況。

　　6.對(duì)倉儲(chǔ)業(yè)的審核。

　　7.對(duì)租賃業(yè)的審核。

　　(二)建筑安裝業(yè)審核要點(diǎn)

　　1.審核有無分解工程價(jià)款的現(xiàn)象。

　　抽查“主營業(yè)務(wù)收入”、“庫存商品”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等有關(guān)賬戶的原始憑證和記賬憑證，審查材料出庫單等原始憑證，確定實(shí)際完成工作量的施工成本。注意納稅人有無為逃避納稅，分解工程價(jià)款的情況。如：

　　(1)將向發(fā)包單位收取的各種索賠款不作為計(jì)稅收入，而記人“營業(yè)外收入”賬戶。

　　(2)向建設(shè)單位收取搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)，將這部分收入記入“應(yīng)付福利費(fèi)”作為職工獎(jiǎng)勵(lì)基金。

　　2.從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，一般情況下無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi);從事安裝工程作業(yè)的納稅人，要查看安裝工程合同，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。

　　(三)貨運(yùn)業(yè)審核要點(diǎn)

　　交通運(yùn)輸企業(yè)從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，可以全程運(yùn)費(fèi)扣除付給以后其他國際運(yùn)輸企業(yè)的客貨運(yùn)費(fèi)后的實(shí)際運(yùn)費(fèi)收入為營業(yè)額;從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，可以全程運(yùn)費(fèi)扣除付給以后承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、換裝費(fèi)等后的余額為營業(yè)額。對(duì)有類似業(yè)務(wù)的運(yùn)輸企業(yè)，應(yīng)重點(diǎn)審核稅前扣除的依據(jù)，必須是對(duì)方填開的運(yùn)輸發(fā)票或稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的抵扣憑證。

　　(四)金融保險(xiǎn)業(yè)審核要點(diǎn)

　　1.金融業(yè)審核要點(diǎn)

　　(1)貸款的利息收入，利息收入的全額繳納營業(yè)稅。

　　(2)融資租賃收入。

　　應(yīng)根據(jù)租賃合同，主要審核“應(yīng)收賬款--應(yīng)收租賃收益”和“租賃收益”賬戶及有關(guān)憑證，審核納稅人從事融資租賃業(yè)務(wù)是否經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，納稅人的應(yīng)稅營業(yè)額是否扣除了向承租方收取的該項(xiàng)出租貨物的實(shí)際成本。

　　(3)金融商品轉(zhuǎn)讓的收益額。

　　賣出價(jià)減除買入價(jià)為計(jì)稅依據(jù)，注意買入及賣出過程中的稅金不允許扣除。

　　(4)手續(xù)費(fèi)收入。

　　應(yīng)該是以收入的全額繳納營業(yè)稅的。

　　2.保險(xiǎn)業(yè)審核要點(diǎn)(了解)

　　(二)、郵電通信業(yè)的審核要點(diǎn)(了解)

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　　二、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的審核

　　(一)銷售不動(dòng)產(chǎn)審核要點(diǎn)

　　銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)額是納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。由于不同的企業(yè)會(huì)計(jì)核算不同，因此，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和其他企業(yè)應(yīng)根據(jù)其不同特點(diǎn)，結(jié)合有關(guān)賬冊(cè)，審核其營業(yè)收入額的確認(rèn)是否正確。

　　1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，收入全額繳納營業(yè)稅。

　　2.一般的工商企業(yè)購置、抵債來的不動(dòng)產(chǎn)房屋轉(zhuǎn)售的時(shí)候差交稅

　　3.納稅人以房換地時(shí)，其轉(zhuǎn)讓房屋的營業(yè)額是否為用來換取土地使用權(quán)的新建房屋的造價(jià)、舊有房屋的評(píng)估價(jià)格或舊有房屋的買價(jià)。

　　(二)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)審核要點(diǎn)

　　納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為計(jì)稅營業(yè)額，不允許減除任何的費(fèi)用。

　　【例8-20】

　　注冊(cè)稅務(wù)師受托對(duì)某街道辦集體企業(yè)進(jìn)行納稅審查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)簽訂了一份技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓合同(已按規(guī)定貼印花稅票并畫銷)標(biāo)明轉(zhuǎn)讓金額為20萬元，該項(xiàng)無形資產(chǎn)賬面原值24萬元，攤余價(jià)值為12萬元，適用營業(yè)稅稅率5%，城建稅稅率5%，教育費(fèi)附加3%。企業(yè)會(huì)計(jì)作賬務(wù)處理如下：

　　(1)取得收入時(shí)：

　　借：銀行存款 200000

　　貸：無形資產(chǎn)-××技術(shù) 120000

　　其他業(yè)務(wù)收入 80000

　　(2)計(jì)提稅金：

　　借：營業(yè)稅金及附加 4320

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營業(yè)稅 80000×5%=4000

　　--應(yīng)交城建稅 4000×5%=200

　　--教育費(fèi)附加 4000×3%=120

　　注冊(cè)稅務(wù)師認(rèn)為企業(yè)將轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的收入先沖抵賬面攤余價(jià)值，以余額作收入。應(yīng)予以調(diào)賬，并補(bǔ)提相應(yīng)的稅金，故建議企業(yè)作如下調(diào)賬處理：

　　方法一：

　　(1)紅字沖銷原賬務(wù)處理

　　(2)補(bǔ)做正確會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款 200000

　　累計(jì)攤銷 120000

　　貸：無形資產(chǎn) 240000

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營業(yè)稅 10000

　　--應(yīng)交城建稅 500

　　--教育費(fèi)附加 300

　　營業(yè)外收入--處置非流動(dòng)資產(chǎn)所得 69200

　　方法二：

　　借：累計(jì)攤銷 120000

　　其他業(yè)務(wù)收入 80000

　　貸：營業(yè)稅金及附加 4320

　　無形資產(chǎn) 120000

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營業(yè)稅 6000

　　--應(yīng)交城建稅 300

　　--教育費(fèi)附加 180

　　營業(yè)外收入--處置非流動(dòng)資產(chǎn)所得 69200

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　　三、納稅審核報(bào)告(了解)

　　【補(bǔ)充例題•多選題】(2007年)

　　注冊(cè)稅務(wù)師在審核某增值稅一般納稅人申報(bào)繳納增值稅時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列情況應(yīng)作為納稅義務(wù)發(fā)生確認(rèn)應(yīng)稅銷售實(shí)現(xiàn)的有( )。

　　A.發(fā)出的代銷商品，貨款尚未收到，在第90天收到代銷清單時(shí)

　　B.發(fā)出的代銷商品，尚未收到代銷清單，在第15天收到部分貨款

　　C.發(fā)出的代銷商品，未收到貨款和代銷清單，于貨物發(fā)出后滿150天時(shí)

　　D.商品尚未發(fā)出，在預(yù)收30%的貨款時(shí)

　　E.發(fā)出的代銷商品，未收到貸款和代銷清單，于貨物發(fā)出后滿180天時(shí)

　　【正確答案】ABE

　　【答案解析】對(duì)于委托代銷業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，原則上應(yīng)按《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定執(zhí)行：委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位開具的代銷清單的當(dāng)天。但實(shí)務(wù)中，有的代銷業(yè)務(wù)在收到代銷清單前就已經(jīng)收款了，有的代銷業(yè)務(wù)因各種原因沒有及時(shí)清算，造成委托代銷清單的獲取時(shí)間拖得過長。國家稅務(wù)總局針對(duì)這些問題，在《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》中對(duì)納稅義務(wù)的時(shí)間做了進(jìn)一步的明確：

　　(一)納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天。

　　(二)對(duì)于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。

　　【補(bǔ)充例題•簡(jiǎn)答題】(2008年)

　　根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定，簡(jiǎn)述折扣銷售額在增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅上分別應(yīng)如何處理。

　　【正確答案】

　?、僭鲋刀惙矫妫?/P>

　　納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;

　　如果將折扣另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　?、跔I業(yè)稅方面：

　　單位和個(gè)人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。

　　電信單位銷售的各種有價(jià)電話卡，由于其計(jì)費(fèi)系統(tǒng)只能按有價(jià)電話卡面值出賬并按有價(jià)電話卡面值確認(rèn)收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認(rèn)的收人減去當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。

　　所得稅方面：

　　納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售計(jì)算征收所得稅;如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。

　　附錄：(2011年稅法一的新增內(nèi)容)

　　(一)、增值稅部分

　　1、“在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡(jiǎn)稱境內(nèi))銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)是指：銷售貨物的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi);提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)

　　2、小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，一般不使用增值稅專用發(fā)票

　　3、其他個(gè)人指自然人

　　4、(1)非企業(yè)性單位是指行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位

　　(2)不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)是指非增值稅納稅人;

　　(3)不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為是指其偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為”

　　5、逾期未報(bào)送的，按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票”

　　6、新開業(yè)納稅人是指自稅務(wù)登記日起30日內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的納稅人

　　7、銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的‘金額’欄分別注明，未在同一張發(fā)票‘金額’欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的‘備注’欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除”

　　8、經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2010年7月15日期，取消下列商品的出口退稅：

　　部分鋼材;部分有色金屬加工材;銀粉;酒精;玉米淀粉;部分農(nóng)藥、醫(yī)藥、化工產(chǎn)品;部分塑料及制品、橡膠及制品、玻璃及制品。

　　(二)營業(yè)稅

　　1、境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定。

　　根據(jù)上述原則，對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)(除播映)，娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。

　　2、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款

　　3、營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。”

　　4、自2009年6月25日起，對(duì)中國臺(tái)灣航空公司從事兩岸直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入免征營業(yè)稅，此時(shí)至文到之日起已繳納應(yīng)免征的營業(yè)稅，從以后應(yīng)繳的營業(yè)稅中抵減，在2010年抵減不完的予以退稅。

　　5、納稅人受托進(jìn)行建筑業(yè)拆除、平整土地并代委托方向原土地使用人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的過程中，其提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入應(yīng)按照建筑業(yè)稅目繳納營業(yè)稅?！?/P>

　　6、納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。”

　　7、對(duì)中華人民共和國境內(nèi)單位或個(gè)人在中華人民共和國境外提供建筑業(yè)勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。

　　8、轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)應(yīng)按全額征稅。

　　9、納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營業(yè)額的，其人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)，納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

　　10、對(duì)境外單位向境內(nèi)科普單位轉(zhuǎn)讓科普影視作品播映權(quán)取得的收入免征營業(yè)稅。

　　11納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級(jí)(含)以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。

　　12.對(duì)按照國家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向?qū)W生收取的高校學(xué)生公寓住宿費(fèi)收入，免征營業(yè)稅;對(duì)高校學(xué)生食堂為高校師生提供餐飲服務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。

　　13.對(duì)商品儲(chǔ)備管理公司及其直屬庫承擔(dān)商品儲(chǔ)備業(yè)務(wù)取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入暫免征收營業(yè)稅。

　　14、納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的行為，應(yīng)以提供代理勞務(wù)取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)后的余額為營業(yè)額?！?/P>

　　15、文化企業(yè)在境外演出從境外取得的收入免征營業(yè)稅。

　　16、在農(nóng)村取得的電影放映收入免征營業(yè)稅。

　　17、駕校收入應(yīng)按“文化體育業(yè)”繳納營業(yè)稅，不符合免稅條件。”

　　18、電影放映單位放映電影，應(yīng)以取得的全部電影票房收入為營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅，其從電影票房中提取并上繳的國家電影事業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金不得從其計(jì)稅營業(yè)額中扣除?！?/P>

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