2013年注冊稅務師《稅務代理實務》預習：第八章第三節(jié)

　　第三節(jié) 消費稅納稅申報

　　一、消費稅的基本規(guī)定(與185頁內(nèi)容有關)

　　(一)消費稅的征稅范圍及征稅環(huán)節(jié)

　　14個稅目：煙，酒及酒精，化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮焰火，成品油，汽車輪胎，摩托車，小汽車，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板。

　　(二)納稅人

　　在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。

　　自2009年1月1日起，增加了國務院確定的銷售應稅消費品的其他單位和個人――為金銀首飾在零售環(huán)節(jié)、對卷煙批發(fā)企業(yè)征稅提供了依據(jù)。

　　(三)稅率

　　二、消費稅應納稅額的計算方法

　　(一)、銷售額的確定

　?、傧M稅應稅銷售額的確定基本與增值稅的不含稅收入銷售的確定是相同的，即包含不含增值稅的銷售收入以及價外費用(價外費用一般作為價稅合計處理，征稅時，要折算成不含增值稅的應稅收入);

　　但同時滿足2個條件的代墊運費可以不作為增值稅、消費稅的計稅基數(shù)：

　　(1)運費發(fā)票開具給購買方;

　　(2)銷售方將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。

　　應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

　?、陉P于白酒生產(chǎn)企業(yè)計稅的規(guī)定

　?、蹖愊M品以物易物、以貨抵債、投資入股的審核要點(重點掌握)

　　納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。

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　　賬務處理 (重點掌握)

　　【特別提示】：

　　A 、白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

　　B 、納稅人用應稅消費品換取生產(chǎn)資料和消費資料、支付代購手續(xù)費等也要視為銷售行為。

　　④包裝物繳納消費稅的規(guī)定及賬務處理

　　【補充例題?單選題】(2010年)

　　某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年1月將自產(chǎn)的化妝品與某商場進行商品交換，用5箱折價10萬元(不含稅)化妝品換進勞保用品一批。已知該化妝品本月最高不含稅售價是每箱3萬元，平均不含稅售價是每箱2.5萬元。則該批化妝品交換商品應繳納消費稅(　)萬元。(化妝品的消費稅稅率為30%)

　　A.0

　　B.3.00

　　C.3.75

　　D. 4.50

　　【正確答案】D

　　【答案解析】納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。因此，該化妝品生產(chǎn)企業(yè)應納消費稅=3×5×30%=4.5(萬元)。

　　【補充例題?簡答題】(2010年)

　　甲企業(yè)是制造摩托車的內(nèi)資企業(yè)，最近與乙企業(yè)合辦了一個摩托車經(jīng)營公司。雙方協(xié)定，甲企業(yè)不投資現(xiàn)金，而以其制造的某品牌摩托車作為投資。假定該品牌摩托車當月的售價有高有低。

　　問題：

　　1.甲企業(yè)的這筆投資業(yè)務的增值稅和消費稅的計稅依據(jù)如何確定?

　　2.甲企業(yè)的這筆投資業(yè)務的企業(yè)所得稅應如何處理?

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　　【正確答案】

　　(1)該投資業(yè)務增值稅和消費稅的計稅依據(jù)的確定

　　應按當月該品牌摩托車的平均銷售價格確定銷售額，作為增值稅的計稅依據(jù);

　　應按當月該品牌摩托車的最高銷售價格作為消費稅的計稅依據(jù)。

　　(2)該投資業(yè)務的企業(yè)所得稅的處理

　　企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，應分解為按公允價格銷售該品牌摩托車和投資兩筆業(yè)務，應按當月該品牌摩托車的平均銷售價格確認收入，并確認相應的銷售成本，以收入減去成本及相關的稅金及附加后確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

　　(三).用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品抵扣問題

　　(1)可以抵扣的稅款是以“生產(chǎn)領用”數(shù)量為準的，而不是直接以外購的應稅消費品含有的消費稅;

　　當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率

　　當期準予扣除外購應稅消費品買價=期初買價-期末買價+當期購進買價

　　(2)消費稅的抵扣，除了石腦油外，其他的都是一對一的，一般是在同一稅目中相抵，例如煙絲對卷煙，化妝品對化妝品。

　　(3)消費稅征稅稅目中

　　1.以外購或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。

　　2.以外購或委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。

　　3.以外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。

　　4.以外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。

　　5.以外購或委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎。

　　6.以外購或委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。

　　7.以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品。

　　8.以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。

　　9.以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。

　　10.以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。

　　11.以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。

　　上述當期準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款的計算公式是：

　　(4)對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得扣除。

　　(5)根據(jù)《稅法一》中的規(guī)定，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品，符合抵扣條件的，準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款。

　　【特別提示】：

　　(1)酒及酒精、成品油(石腦油、潤滑油除外)、小汽車、高檔手表、游艇，不抵稅;

　　(2)按生產(chǎn)領用數(shù)量抵扣已納消費稅;

　　(3)除石腦油外，其他的要求必須是同類消費品抵稅;

　　(4)繼續(xù)生產(chǎn)抵稅，零售不抵稅。

　　(四)自產(chǎn)自用應稅消費品

　　(1)連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的不納稅;

　　(2)用于其他方面(例如用于非征消費稅的產(chǎn)品生產(chǎn)中)，應該于移送使用時納稅。

　　納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，視同銷售時的銷售額確定原則：

　?、侔醇{稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅;

　　②沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

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　　組成計稅價格的確定：

　　(六).兼營不同稅率的應稅消費品

　　(1)基本原則：分別核算，分別計稅;

　　(2)未分別核算，或者將不同稅率的應稅消費稅組成成套消費稅銷售的，從高計稅。

　　(3)納稅人將應稅消費品與非應稅消費品以及適用不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應稅消費品中適用最高稅率的消費品稅率征稅。

　　(七).出口應稅消費稅退免稅的計算

　　(八).進口應稅消費品應納稅額計算

　　(1)計算方法：組成計稅價格的確認

　　(2)賬務處理

　　A 、一般情況：進口應稅消費品繳納的消費稅一般不通過“應交稅費――應交消費稅”科目核算，在將消費稅計入進口應稅消費品成本時，直接貸記“銀行存款”科目。

　　B 、在特殊情況下，如出現(xiàn)先提貨、后繳納消費稅的，或者用于連續(xù)生產(chǎn)其他應稅消費品按規(guī)定允許扣稅的，可以通過“應交稅費――應交消費稅”科目核算。

　　(九).其他常見考點匯總

　　(1)酒及酒精：調(diào)味料酒不征收消費稅;

　　飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設備生產(chǎn)的啤酒應當征收消費稅;

　　(2)化妝品科目征收范圍包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。

　　不包括：舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。高檔護膚類化妝品的征收范圍另行制定。

　　(3)鞭炮、焰火不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。

　　(4)成品油含汽油，柴油，石腦油，溶劑油，航空煤油，潤滑油，燃料油七個子目;航空煤油暫緩征收消費稅。

　　(5)汽車輪胎：包括用于各種汽車、掛車、專用車和其他機動車上的內(nèi)、外輪胎。

　　(6)小汽車：購進乘用車或者中型商用客車整車改裝生產(chǎn)的汽車也應該按規(guī)定計征消費稅。但不包括以下汽車：

　　①電動汽車不屬于本稅目征收范圍;

　?、谲嚿黹L度大于7米(含)、座位10～23座(含)的商用客車，不屬于中輕型商用客車征稅范圍;

　?、凵碁┸?、雪地車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費稅的征稅范圍。

　?、車惡痆2008]452號文件：企業(yè)購進貨車或者廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務車，衛(wèi)星通訊車等專業(yè)汽車不征消費稅。

　　(7)高檔手表是指銷售價格(不含增值稅)每只在10000元以上(含10000元)的各類手表。

　　(8)木制一次性筷子：未經(jīng)打磨，倒角的木制一次性筷子也屬于本稅目的征稅范圍;

　　(9)實木地板：未經(jīng)涂飾的素板也屬于本稅目的征稅范圍。

　　(10)每噸啤酒的出廠價格包括包裝物及包裝物押金，但不包括供重復使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。

　　三、代理消費稅納稅申報操作規(guī)范

　　四、代理填制消費稅納稅申報表方法

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