2010年《審計專業(yè)相關(guān)知識》輔導(dǎo)：稅法(17)

　　五、納稅義務(wù)發(fā)生時間與納稅地點

　　(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。具體為：

　　(1)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天;

　　(2)納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)付款的當(dāng)天。

　　(3)納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或個人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

　　(4)納稅人自建建筑物后銷售，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天。

　　【示例】

　　1.單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。其納稅義務(wù)發(fā)生時間為( )。

　　A.將不動產(chǎn)交付對方使用的當(dāng)天

　　B.不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天

　　C.簽訂不動產(chǎn)贈與文書的當(dāng)天

　　D.承受不動產(chǎn)人交納契稅的當(dāng)天

　　【答案】B

　　(二)納稅期限

　　營業(yè)稅的納稅期限，分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表的的納稅期限為1個季度;保險業(yè)的納稅期限為1個月。

　　(三)納稅地點

　　1.納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　2.納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)的，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　3.納稅人銷售、出租不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　【示例】

　　1.上海市A公司因調(diào)整公司營銷戰(zhàn)略，將其在惠州市的一處閑置下來的辦公用房賣給重慶市B公司。銷售該辦公用房的合同在北京市簽訂，并已收到預(yù)收房款。根據(jù)我國《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，A公司營業(yè)稅納稅申報的地點應(yīng)當(dāng)是( )。

　　A.上海市 B.惠州市 C.重慶市 D.北京市

　　【答案】B【解析】納稅人銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地(惠州市)主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

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