2010年《審計(jì)專(zhuān)業(yè)相關(guān)知識(shí)》輔導(dǎo)：稅法(18)

　　第五節(jié) 企業(yè)所得稅

　　一、納稅人與征稅對(duì)象

　　(一)企業(yè)所得稅的納稅人

　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。

　　《企業(yè)所得稅法》將企業(yè)所得稅納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)兩種。

　　居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。

　　非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

　　我國(guó)《企業(yè)所得稅法》對(duì)居民企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法。

　　居民企業(yè)承擔(dān)無(wú)限(全面)納稅義務(wù)，“應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。”非居民企業(yè)負(fù)有限納稅義務(wù)，一般只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。

　　非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅;

　　非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　【示例】

　　1.根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人包括( )。(2007年試題)

　　A.國(guó)有企業(yè) B.集體所有制企業(yè) C.中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)

　　D.合伙企業(yè) E.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

　　【答案】ABC

　　2.企業(yè)所得稅法將企業(yè)分為( )。

　　A.內(nèi)資企業(yè) B.外資企業(yè) C.居民企業(yè)

　　D.非居民企業(yè) E.股份制企業(yè)

　　【答案】CD

　　3.下列選項(xiàng)中，屬于居民企業(yè)的是( )。

　　A.中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)

　　B.日本豐田公司在我國(guó)設(shè)立的全資子公司

　　C.美國(guó)花旗銀行在北京設(shè)立的辦事處

　　D.英國(guó)某足球俱樂(lè)部入股我國(guó)某足球俱樂(lè)部

　　【答案】AB

　　(二)企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象

　　企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象有二：一是納稅人每一納稅年度的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，二是其他所得

　　二、稅率

　　企業(yè)所得稅的稅率有兩種情況：一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)所得稅的稅率為25%;但非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，適用20%的稅率。

　　【示例】

　　1.根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，一般情況下，企業(yè)所得稅的稅率是( )。

　　A.20% B.25% C.30% D.33%

　　【答案】B

　　2.某外國(guó)租賃公司在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)。2004年該公司從我國(guó)境內(nèi)取得租金收入10萬(wàn)美元，在其本國(guó)取得租金收入100萬(wàn)美元。按照我國(guó)稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)向該公司征收預(yù)提所得稅數(shù)額為( )。(2005年試題)

　　A.2萬(wàn)美元 B.3萬(wàn)美元 C.22萬(wàn)美元 D.33萬(wàn)美元

　　【答案】A

　　29.外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但是有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。其適用的稅率是：(2008年試題)

　　A.15% B.20%

　　C.25% D.33%

　　【答案】B

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