2010年《審計專業(yè)相關知識》輔導：稅法(21)

　　四、應納稅額的計算

　　(一)企業(yè)所得稅的應納稅額的計算公式

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-應減免的稅額-允許抵免的稅額

　　【示例】

　　1.在《企業(yè)所得稅法》實施后，甲公司的年度生產經營狀況如下：

　　(1)收入總額共800萬元，其中包括國債利息收入10萬元;

　　(2)由于發(fā)生意外事故經稅務機關核定庫存原材料損失10萬元;

　　(3)支出產品的管理費用50萬元，財務費用30萬元;

　　(4)產品銷售成本為300萬元;

　　(5)實發(fā)工資總額為50萬元;

　　(6)發(fā)生如下營業(yè)外支出：其中繳納交通違章罰款共0.8萬元，稅收滯納金為1.5萬元;

　　(7)繳納稅金共90萬元。

　　請計算本年度甲公司應納所得稅額(適用所得稅稅率為25%).

　　【答案】

　　(1)應納稅所得額=800-10-10-50-30-300-50-90=260(萬元)

　　(2)應納所得稅額=260×25%=65(萬元)

　　【解析】(1)工資可據(jù)實扣除;(2)交通違章罰款、稅收滯納金屬于應稅所得額中不得扣除的項目;(3)國債利息收入免稅。

　　(二)來源于境外所得已納稅額的抵免

　　1.企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的應納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：①居民企業(yè)來源于中國境外的應納稅所得;②非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。

　　2.居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在不超過抵免限額的范圍內予以抵免。抵免限額為該項所得依照我國企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的應納稅額。

　　五、稅收優(yōu)惠

　　(一)免稅收入

　　根據(jù)我國《企業(yè)所得稅法》第26條的規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：

　?、賴鴤⑹杖?

　　②符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益;

　?、墼谥袊硟仍O立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益;

　　④符合條件的非營利性組織的收入。

　　2010年審計師考試輔導招生簡章   轉自環(huán)球網校edu24ol.com

　　2010年審計師考試時間:10月17日