2011《審計相關(guān)知識》復習材料：長期股權(quán)投資(2)

　　A.540萬元　　B.900萬 $lesson$

　　C.960萬元　　D.1020萬元

　　【答案】C

　　【答案解析】乙公司初始投資成本=1600×60%=960萬元

　　二、后續(xù)計量

　　(一)成本法――只關(guān)注收到多少，付出多少

　　1.核算范圍：

　　(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。

　　(2)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。

　　2.會計處理：

　　(1)初始投資時(見長期股權(quán)投資取得的講解)

　　(2)現(xiàn)金股利的會計處理

　?、傩鏁r：

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：投資收益

　　②分放時：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利

　　▲注：今年有變動，在持有期間，投資企業(yè)應(yīng)當按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。

　　▲股票股利不做賬務(wù)處理，只是股數(shù)的變動。

　　(二)權(quán)益法――被投資方所有者權(quán)益的變化會影響投資方的長期股權(quán)投資價值

　　1.核算范圍

　　(1)對聯(lián)營企業(yè)投資(重大影響)

　　(2)對合營企業(yè)投資 (共同控制)

　　2.會計處理

　　明細科目：成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動

　　(1)初始投資時(見長期股權(quán)投資取得的講解)

　　(2)初始投資成本的調(diào)整

　?、俪跏纪顿Y成本>投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值*持股比例――不調(diào)整初始投資成本;

　　②初始投資成本<投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的――按其差額調(diào)借：長期股權(quán)投資--成本

　　貸：營業(yè)外收入

　　【例題4-單】(2008)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額。進行賬務(wù)處理時，應(yīng)貸記的會計科目是( )

　　A.投資收益　 　B.資本公積――其他資本公積

　　C.營業(yè)外收入　　D.長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動

　　【答案】C

　　【例題5-單】2010年1月1日，甲公司以760萬元購入C公司40%普通股權(quán)，并對C公司有重大影響。2010年1月1日C公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為1800萬元，公允價值為2000萬元，款項已以銀行存款支付。甲公司此項長期股權(quán)投資的入賬價值為(　)萬元。

　　A.800　　　　　B.720

　　C.860　　　　　D.400

　　【答案】A

　　【答案解析】

　　借：長期股權(quán)投資――成本　　760

　　貸：銀行存款　　　　760

　　借：長期股權(quán)投資――成本　　 40

　　貸：營業(yè)外收入　　　 40

　　(3)被投資方實現(xiàn)凈損益

　?、俦煌顿Y單位實現(xiàn)盈利：

　　借：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整(被投資方凈利潤*持股比例，注意凈利潤可能需要調(diào)整)

　　貸：投資收益

　?、诒煌顿Y單位實現(xiàn)虧損：

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資―損益調(diào)整

　　▲ 需要調(diào)整的有兩種情況：

　　Ⅰ. 調(diào)整公允價值和賬面價值的差。

　　原理：權(quán)益法下，由于初始投資成本已經(jīng)按照被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的公允價值進行了調(diào)整，因此，被投資企業(yè)的凈利潤應(yīng)以其投資時各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)進行調(diào)整后加以確定，不應(yīng)僅按照被投資企業(yè)的期末賬面凈利潤與持股比例計算的結(jié)果簡單確定。

　　目前，凈利潤的數(shù)字是被投資方賬面價值計算而來的，比如折舊被投資方按照賬面價值1000，算10年，每年是100，同時計入費用，從而影響利潤;而按照公允價值1500作為計算折舊的依據(jù)，每年折舊就是150，也就是說利潤還應(yīng)該在原基礎(chǔ)上再減去50方可。無形資產(chǎn)的攤銷也是這樣計算的。

　　▲提示：影響公允和賬面差的主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存商品(書上未作要求，了解，主要通過影響主營業(yè)務(wù)成本進而影響利潤)。

　　▲記憶小竅門：凈利潤+賬面-公允(比如剛剛的例子可以+100-150)

　?、?調(diào)整未實現(xiàn)內(nèi)部損益(只調(diào)收益，不調(diào)損失)

　　無論順流交易還是逆流交易，均減去未實現(xiàn)的內(nèi)部收益(比如A對B投資，比例為30%，B對A出售了自己成本為40元的商品，出售價款為70元，A沒有對外銷售，由于看做一個整體，這之間的30元，就不應(yīng)該算在利潤里，應(yīng)該減去)

　　(4)被投資方分派現(xiàn)金股利

　?、傩鏁r：

　　借：應(yīng)收股利(宣告的總數(shù)*持股比例)

　　貸：長期股權(quán)投資??損益調(diào)整

　　②分放時：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利

　　(5)被投資方出現(xiàn)超額虧損

　?、侔l(fā)生超額虧損

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資―損益調(diào)整(以長期股權(quán)投資的賬面價值(包括所有明細)為沖抵上限)

　　長期應(yīng)收款(如果投資方擁有被投資方的長期債權(quán)時，以其賬面價值為沖抵上限)

　　預(yù)計負債(如果投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務(wù)計入預(yù)計負債)

　　剩余部分計入備查簿，不用做賬務(wù)處理。

　?、趯肀煌顿Y方實現(xiàn)盈余時，反調(diào)分錄：

　　上年計入備查簿的部分先恢復，然后再按下面的順序進行

　　借：預(yù)計負債(先沖當初列入的預(yù)計負債)

　　長期應(yīng)收款(再恢復當初沖減的長期應(yīng)收款)

　　長期股權(quán)投資??損益調(diào)整(最后再恢復長期股權(quán)投資)

　　貸：投資收益

　　(6)除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動

　　比如被投資方可供金融資產(chǎn)公允價值變動，被投資方計入資本公積，引起了被投資方所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有或承擔的部分。

　　借：長期股權(quán)投資--其他權(quán)益變動

　　貸：資本公積

　　或反之。

　　(7)以下情形不影響被投資方所有者權(quán)益的變動，投資方不需要做分錄。

　　比如：被投資方提取盈余公積、被投資方宣告分派股票股利(這兩種情況只會造成被投資方所有者權(quán)益內(nèi)部的一增一減，不影響被投資方所有者權(quán)益的總數(shù))

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