2011《審計(jì)相關(guān)知識(shí)》復(fù)習(xí)材料：長(zhǎng)期股權(quán)投資(3)

　　1.減值 $lesson$

　　借：資產(chǎn)減值損失 (可收回金額(未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和公允價(jià)值凈額的高者)低于賬面的部分)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　▲注意：一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回，能轉(zhuǎn)回的只有壞賬準(zhǔn)備，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，持有至到期投資減值準(zhǔn)備和可供出售金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。

　　【例題6-單】(2009)下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，企業(yè)一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回的是( )

　　A.壞賬準(zhǔn)備　　B.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　C.持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　D.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　【答案】D

　　2.處置

　　借：銀行存款

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本

　　――損益調(diào)整

　　――其他權(quán)益變動(dòng)

　　投資收益(差額,借或貸)

　　借：資本公積――其他資本公積

　　貸：投資收益 或反之。

　　【例題7】甲公司對(duì)乙公司進(jìn)行投資，持股比例25%，采用權(quán)益法核算。2009年1月1日甲公司轉(zhuǎn)賬支付100萬(wàn)元給乙公司，此時(shí)乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為300萬(wàn)元。2009年12月31日，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為60萬(wàn)元;本年因可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)使資本公積增加10萬(wàn)元。假設(shè)投資時(shí)乙公司有一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值不相等，即無(wú)形資產(chǎn)賬面20萬(wàn)，公允30萬(wàn)，攤銷(xiāo)期10年，無(wú)殘值。2010年3月1日，乙公司宣告分配現(xiàn)金股利20萬(wàn)元;甲公司于4月1日收到。2010年6月2日，甲公司將乙公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款120萬(wàn)元。

　　【答案】

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本　　100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 100

　　100>被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值*持股比例(300×25%=75)，故不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　甲公司賬務(wù)處理是：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整　　(60+10/10-15/10)×25%=14.875

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　 14.875

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng) (10×25%) 2.5

　　貸：資本公積――其他資本公積　 　　　　　　　2.5

　　借：應(yīng)收股利 (20×25%)5

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整　　　　5

　　借：銀行存款　　　　　5

　　貸：應(yīng)收股利 5

　　借：銀行存款　　　　　 120

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本　　100

　　――損益調(diào)整 9.875

　　――其他權(quán)益變動(dòng) 　2.5

　　投資收益　　　　　　　　　　　　7.625

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