會計證《會計基礎》知識點：財產(chǎn)清查結果的處理

更新時間：2012-10-15 09:04:32 來源：|0

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　　一、財產(chǎn)清查結果處理的要求共四條

　　(一)分析賬實不符的原因和性質(zhì)，提出處理建議

　　一般來說(重點掌握)★★★

　　(1)個人造成的損失，應由個人賠償，計入其他應收款

　　(2)因管理不善造成的損失，應計入管理費用

　　(3)自然災害造成的損失，應計入營業(yè)外支出

　　(二)積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項

　　(三)總結經(jīng)驗教訓，建立健全各項管理制度

　　(四)及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符

　　二、財產(chǎn)清查結果處理的步驟

　　1.審批之前的處理。根據(jù)“清查結果報告表”、“盤點報告表”等已經(jīng)查實的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符，同時根據(jù)企業(yè)的管理權限，將處理建議報股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構批準。

　　2.審批之后的處理。根據(jù)審批的意見，進行差異處理，調(diào)整賬項。

　　三、財產(chǎn)清查結果的賬務處理

　　需設置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。

　　“待處理財產(chǎn)損溢”屬于資產(chǎn)類賬戶，借方用來登記原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)等盤虧、毀損的數(shù)額，待盤虧、毀損的原因查明后，并經(jīng)領導及上級部門批準作出處理，再從“待處理財產(chǎn)損溢”，賬戶的貸方轉(zhuǎn)入有關賬戶的借方;該賬戶貸方用來登記原材料、庫存商品等盤盈的數(shù)額(企業(yè)如有盤盈的固定資產(chǎn)，應作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目)，待原因查明并作處理時，再從“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶的借方轉(zhuǎn)入有關賬戶的貸方;本賬戶應于期末結賬前查明原因并處理完畢，處理后本賬戶應無余額。處理前的借方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財產(chǎn)的凈損失;處理前的貸方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財產(chǎn)的凈溢余。

　　(一)現(xiàn)金清查結果的賬務處理

　　1.現(xiàn)金盤盈的賬務處理。發(fā)生現(xiàn)金盤盈后，應查明盈余的原因，及時辦理現(xiàn)金入賬手續(xù)，調(diào)整現(xiàn)金賬簿記錄。借記“庫存現(xiàn)金”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶。并經(jīng)有關部門批準后，借記“待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記有關賬戶。

　　【例7―2】某企業(yè)在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款50元，原因不明。

　　在清點后(報批前)，先做到賬實相符，應根據(jù)“實存賬存對比表”所確認長款數(shù)額，作如下調(diào)整分錄：

　　借：庫存現(xiàn)金　　　50

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢　　　50

　　經(jīng)批準以后，作如下會計分錄：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢　50

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　50

　　2.現(xiàn)金盤虧和毀損的賬務處理?，F(xiàn)金盤虧和毀損后，在盤點后即應轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，待批準后根據(jù)不同情況進行處理：能確定具體交款單位的少收款，應先計入其他應收款;不能確定具體交款單位的少收款或者雖能確定具體交款單位但數(shù)額較小或?qū)Ψ讲徽J賬時，應由過失人賠償，超過過失人賠償額部分，計入管理費用;由于自然災害所造成現(xiàn)金毀損，計入營業(yè)外支出。

　　【例7―3】某企業(yè)在現(xiàn)金清點中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款100元，出納人員無法說明原因，經(jīng)領導研究決定由出納員賠償30元，其他無法查明原因。

　　在盤點后(報批前)先做到賬實相符，根據(jù)“實存賬存對比表，編制如下調(diào)整分錄：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢　100

　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　100

　　經(jīng)批準后，編制如下會計分錄：

　　借：其他應收款――出納人員　30

　　管理費用 70(倒擠)

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢　100

　　(二)存貨清查結果的賬務處理

　　1.存貨盤盈的賬務處理。發(fā)生盤盈的存貨，經(jīng)查明是收發(fā)計量或核算上的誤差原因造成的，應及時辦理存貨入賬手續(xù)，調(diào)整存貨賬簿的實存數(shù)，借記有關存貨賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，經(jīng)有關部門批準后，再沖減管理費用，借記“待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“管理費用”賬戶。

　　【例7―4】某企業(yè)經(jīng)財產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)盤盈甲材料2 000元。經(jīng)查明是由于收發(fā)計量上的錯誤所致。

　　在批準前，根據(jù)“實存賬存對比表”所確定的甲材料盤盈數(shù)額，編制如下會計分錄：

　　借：原材料――甲材料　　2 000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢　　2 000

　　批準以后，沖減管理費用，作如下會計分錄：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢　2 000

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　2.存貨盤虧和毀損的賬務處理。發(fā)生盤虧和毀損的存貨，批準以前應先結轉(zhuǎn)到“待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶;

　　批準以后再根據(jù)造成虧損的原因，分別情況進行賬務處理，其進項稅額應轉(zhuǎn)入有關賬戶。

　　(1)屬于正常損失，經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作管理費用，借記“管理費用”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶。

　　(2)屬于非正常損失(包括加計的應轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅額)，能確定過失人的由過失人負責賠償;屬于自然災害造成的存貨損失，扣除保險公司賠款和殘值后，記入“營業(yè)外支出”賬戶的借方和“待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶的貸方。

　　【例7―5】某企業(yè)進行盤點，發(fā)現(xiàn)甲產(chǎn)品短缺50千克，單位成本20元，經(jīng)查屬于定額內(nèi)正常損耗。

　　審批前，根據(jù)“實存賬存對比表”所確定的甲產(chǎn)品盤虧數(shù)額編制如下分錄：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢　　1 000

　　貸：庫存商品――甲產(chǎn)品　　　　　　　　　　　　1 000

　　審批后，批準損失列入管理費用處理，編制如下會計分錄：

　　借：管理費用　　　　　1 000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢　　1 000

　　【例7―6】某企業(yè)發(fā)生非正常損失乙材料200 000元。經(jīng)檢查確定是非正常損失，批準對損失部分列作營業(yè)外支出。

　　批準之前，根據(jù)“賬存實存對比表”編制如下會計分錄：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢　200 000

　　貸：原材料――乙材料　　　　　　　　　　　　　200 000

　　批準計入營業(yè)外支出，應編制如下會計分錄：

　　借：營業(yè)外支出　　200 000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢　200 000

　　(三)固定資產(chǎn)清查結果的賬務處理

　　1.固定資產(chǎn)盤盈的賬務處理。按同類或類似固定資產(chǎn)市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗的余額作為前期會計差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。

　　2.固定資產(chǎn)盤虧的處理。對于盤虧的固定資產(chǎn)，企業(yè)應及時辦理固定資產(chǎn)注銷手續(xù)，按盤虧固定資產(chǎn)凈值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，按已提折舊額借記“累計折舊”賬戶，按其原值，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。按規(guī)定程序批準后，應按盤虧固定資產(chǎn)的原值扣除累計折舊和過失人及保險公司賠償后的差額，借記“營業(yè)外支出”賬戶，同時按過失人及保險公司應賠償額，借記“其他應收款”賬戶，按盤虧固定資產(chǎn)的凈值，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。

　　【例7―7】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧設備一臺，其原值為50 000元，已提折舊額30 000元。編制如下會計分錄：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢 20 000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　上述盤虧設備按規(guī)定程序批準后轉(zhuǎn)銷，編制如下會計分錄：

　　借：營業(yè)外支出　　　　20 000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢　20 000

　　仍如上例.如果經(jīng)查明是由于過失人造成的毀損，應由過失人賠償10 000元，其賬務處理如下：

　　借：其他應收款――×××　10 000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢　10 000

　　扣除累計折舊，過失人賠償后的差額計入營業(yè)外支出，編制如下會計分錄：

　　借：營業(yè)外支出　　10 000