“營改增”期初建筑業(yè)調整后的會計核算
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營業(yè)稅之所以要改為增值稅，是因為增值稅更中性，有利于消除重復納稅;而營業(yè)稅之所以能改為增值稅，是因為兩者都是流轉稅，在稅基方面具有同質性。其中兩者高度契合的一點就是納稅義務發(fā)生時間，具體到建筑業(yè)而言，兩稅納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定是一模一樣，嚴絲合縫。這種高度重合是可以理解的，因為只有這種非此即彼的二分法，才不會使營改增過程中出現(xiàn)“政策空白”。換言之，同一合同或工程項目對應的工程量，要么應納營業(yè)稅，要么是應納增值稅，除此之外，不應有第三種情況。
現(xiàn)實情況是，有的施工企業(yè)在營業(yè)稅下確認應交營業(yè)稅時，不是嚴格按照營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間進行核算，而是隨著財務收入的確認，直接乘以稅率，反映在應交營業(yè)稅的貸方。這就造成了改增值稅之后，為數不少的施工企業(yè)的賬面上還有數量不菲的“營業(yè)稅欠稅”。
假如有一天，地稅稽查人員進駐企業(yè)后，根據企業(yè)提供的帳表，指著應交稅費科目說：親，根據財稅[2016]36號文附件2第一條第(十三)項第3點的規(guī)定，“試點納稅人納入營改增試點之日前發(fā)生的應稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。”僅根據貴公司賬面反映，貴公司欠繳營業(yè)稅等共計XXXX元，為節(jié)省辦案成本和時間，請貴公司直接根據賬面欠稅數于X月X日之前補繳營業(yè)稅XXXX元，滯納金XXXX元……
各位親，你能想象老板會有什么樣的反應嗎?
書歸正傳，營改增后應交營業(yè)稅還有貸方余額，到底該怎么辦?
很簡單，解鈴還需系鈴人，企業(yè)應分析應交稅費的余額怎么出來的!要追溯至每一個工程項目，序時分析會計確認應交稅費時，是否已經發(fā)生營業(yè)稅納稅義務，確屬營業(yè)稅納稅義務，必須依法繳納或補繳營業(yè)稅;沒有發(fā)生營業(yè)稅納稅義務，純屬對稅法理解不準確，屬于會計差錯，要按照會計差錯更正的原則處理：
本期發(fā)現(xiàn)本期會計差錯，紅字借記“營業(yè)稅金及附加”，紅字貸記“應交稅費”;本期發(fā)現(xiàn)前期會計差錯，紅字借記“以前年度損益”，紅字貸記“應交稅費”。
當然了，假如根據納稅義務發(fā)生時間分析，納稅人在營改增前少計提了營業(yè)稅，上述調整分錄，應以藍字登記。
正常情況下，經過上述調整分錄，在2016年5月15日前申報繳納最后一筆營業(yè)稅后，企業(yè)帳表應交營業(yè)稅等科目或項目不應該有余額，再有余額那就是企業(yè)的真正欠稅了!
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等等，何博士!按照您的這種調整方法，營業(yè)稅金及附加豈不是和收入對不上了，違反了配比原則吧?還有，我聽有的老師講，直接把應交營業(yè)稅調整到應交增值稅不就行了?
答曰：第一，會計人員還在念念不忘“配比原則”，說明至少有10年沒有真正學過準則，君不見，企業(yè)會計準則2006已把“會計原則”改為“會計信息質量要求”，并且取消了配比、歷史成本、劃分兩類支出等原則!配比者，收入費用觀下陳舊概念也。第二，應交營業(yè)稅直接調整到應交增值稅更是可笑，且不說有沒有形成增值稅納稅義務發(fā)生，就連金額上也對不上吧?你欠營業(yè)稅100塊，可以直接轉為欠增值稅100塊?價稅分離原則不要了?
莫談人非，還是舉個例子吧!
例 某施工企業(yè)2016年4月30日賬面應交營業(yè)稅貸方余額337.6萬元，經分析，該余額來源于該企業(yè)甲項目部，該項目自2015年4月開工后，累計資料如下：
1、甲方累計計量工程量12000萬元，累計收款10000萬元，向甲方開具營業(yè)稅發(fā)票12000萬元。
2、累計確認收入16000萬元。
3、對分包累計計量3000萬元，累計支付分包款2000萬元，取得分包方發(fā)票2000萬元。
4、累計確認營業(yè)稅等537.6萬元(16000×3.36%)，已上交200萬元，余額337.6萬元。
分析：
甲項目部營業(yè)額=發(fā)票與收款較大者—取得分包方發(fā)票金額=12000—2000=10000萬元
甲項目應納營業(yè)稅=10000萬元×3.36%=336萬元
甲項目已納營業(yè)稅額=200萬元
甲項目真實欠稅=336-200=136萬元
甲項目名義欠稅：337.6萬元
應調減應納營業(yè)稅額=337.6-136=201.6萬元
調整分錄：
借：營業(yè)稅金及附加 201.6萬元
貸：應交稅費—應交營業(yè)稅等 201.6萬元
5月15日之前，申報繳納最后一筆營業(yè)稅費136萬元后，該企業(yè)應交營業(yè)稅無余額，開啟增值稅的新時代!
最后，把前期公眾號所總結的建筑業(yè)納稅義務發(fā)生時間抄錄如下：
(一)先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天;
(二)在提供建筑服務之前收到款項的，即收到預收款時，為收到預收款的當天;
(三)提供建筑服務過程中或之后收到款項的，即收到工程進度款時，為收到工程進度款的當天;
(四)提供建筑服務過程中或之后，甲乙雙方在書面合同中約定付款日期的，為書面合同確定的付款日期當天;
(五)未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑工程項目竣工驗收的當天。
各位親，我要是您，在施工企業(yè)做財稅管理，一定要把這五條背下來!!!
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