2013年一級建造師《工程經濟》講義(5)
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1z102032應收和預付款項的核算
(一)應收賬款
1、應收賬款
應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產品或提供勞務而形成的債權。具體說來，應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項或代墊的運雜費等。
會計上所指的應收賬款有其特定的范圍。首先，應收賬款是指因銷售活動形成的債權，不包括應收職工欠款等其他應收款;其次，應收賬款是指流動資產性質的債權，不包括長期的債權，如購買的長期債券等;第三，應收賬款是指本企業(yè)應收客戶的款項，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如投標保證金和租入包裝物保證金等。
應收賬款應于收入實現(xiàn)時予以確認。
2、壞賬損失
壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。由于發(fā)生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。
企業(yè)確認壞賬時，應遵循財務報告的目標和會計核算的基本原則，具體分析各應收賬款的特性、金額的大小、信用期限、債務人的信譽和當時的經營情況等因素。一般來講，企業(yè)的應收賬款符合下列條件之一的，應確認為壞賬：
?、艂鶆杖怂劳?，以其遺產清償后仍然無法收回;
?、苽鶆杖似飘a，以其破產財產清償后仍然無法收回;
?、莻鶆杖溯^長時期內未履行其償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。
(二)應收票據(jù)
1、應收票據(jù)
除商業(yè)匯票外，我國大部分票據(jù)都是即期票據(jù)，可以即刻收款或存入銀行成為貨幣資金，不需要作為應收票據(jù)核算。因此，我國的應收票據(jù)即指商業(yè)匯票。
商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票按是否計息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。不帶息商業(yè)匯票，是指商業(yè)匯票到期時，承兌人只按票面金額(即面值)向收款人或被背書人支付款項的匯票。帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時，承兌人必須按票面金額加上應計利息向收款人或被背書人支付票款的票據(jù)。
相對于應收賬款來講，應收票據(jù)(尤其是銀行承兌匯票)發(fā)生壞賬的風險比較小，因此，一般不對應收票據(jù)計提壞賬準備，超過承兌期收不回的應收票據(jù)應轉作應收賬款，對應收賬款計提壞賬準備。
2、應收票據(jù)貼現(xiàn)
應收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)以未到期應收票據(jù)向銀行融通資金，銀行按票據(jù)的應收金額扣除一定期間的貼現(xiàn)利息后，將余額付給企業(yè)的籌資行為。
應收票據(jù)的貼現(xiàn)一般有兩種情形：一種是帶追索權貼現(xiàn)，一種是不帶追索權貼現(xiàn)。所謂追索權，是指企業(yè)在轉讓應收款項的情況下，接受方在應收款項拒付或逾期支付時，向應收款項轉讓方索取應收金額的權利。不帶追索權貼現(xiàn)時，票據(jù)一經貼現(xiàn)，企業(yè)將應收票據(jù)上的風險(不可收回賬款的可能性)和未來經濟利益全部轉讓給銀行，企業(yè)貼現(xiàn)所得收人與票據(jù)賬面價值之間的差額，計入當期損益。帶追索權貼現(xiàn)時，貼現(xiàn)企業(yè)因背書而在法律上負有連帶償債責任，這種責任可能發(fā)生，也可能不發(fā)生;可能是部分的，也可能是全部的。目前我國應收票據(jù)的貼現(xiàn)一般都帶有追索權，按照現(xiàn)行會計制度規(guī)定的方法，貼現(xiàn)后直接轉銷"應收票據(jù)"科目，不再單獨設置會計科目反映或有負債，而是將這項潛在的債務責任在資產負債表附注中加以說明。
(三)預付賬款
預付賬款核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。
預付款項情況不多的企業(yè)，也可以將預付的款項直接記入"應付賬款"科目的借方，不設置本科目。
企業(yè)的預付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款。企業(yè)應按預計不能收到所購貨物的預付賬款賬面余額，借記"其他應收款――預付賬款轉入"科目，貸記本科目。
除轉入"其他應收款"科目的預付賬款外，其他預付賬款不得計提壞賬準備。
(四)其他應收款
其他應收款是指企業(yè)對其他單位和個人除了應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款以外的其他各種應收、暫付的款項，包括不設置"備用金"賬戶的企業(yè)撥出的備用金、應收的各種賠款、罰款，應向職工收取的各種墊付款項，以及已不符合預付賬款性質而按規(guī)定轉入的預付賬款等。
其他應收、暫付款主要包括：
?、艖盏母鞣N賠款、罰款;
?、茟粘鲎獍b物租金;
?、菓蚵毠な杖〉母鞣N墊付款項;
?、葌溆媒?向企業(yè)各部門撥出的備用金);
?、纱娉霰ＷC金，如租入包裝物支付的押金、保函押金等;
⑹預付賬款轉入;
?、似渌鞣N應收、暫付款項。
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