2016年中級會計職稱《中級會計實務》全真模擬試題三

　　一、單項選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分)

　　1 下列屬于非貨幣性資產交換的是(　　)。

　　A.以庫存商品換入交易性金融資產

　　B.以商業(yè)匯票換入原材料

　　C.以銀行本票換人無形資產

　　D.定向發(fā)行本公司股票取得某被投資單位40%股權

　　【答案】A

　　【解析】選項B、C是貨幣性資產交換;選項D，屬于發(fā)行權益工具換入非貨幣性資產，不屬于非貨幣性資產交換。

　　2 下列關于不存在減值跡象的可供出售金融資產會計處理的表述中，正確的是(　　)。

　　A.取得時將發(fā)生的相關交易費用計入當期損益

　　B.將出售后的剩余部分重分類為交易性金融資產

　　C.資產負債表日將公允價值與賬面價值的差額計入當期損益

　　D.將出售時實際收到的價款與賬面價值之間的差額計人當期損益

　　【答案】D

　　【解析】取得可供出售金融資產時發(fā)生的相關交易費用應計入可供出售金融資產初始確認金額，選項A錯誤;交易性金融資產不得與其他類金融資產進行重分類，選項B錯誤;資產負債表日不存在減值跡象的可供出售金融資產的公允價值與賬面價值的差額計入其他綜合收益，選項C錯誤;可供出售金融資產出售時實際收到的價款與賬面價值之間的差額計入當期損益(投資收益)，選項D正確。

　　3 甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量期末存貨，按單項存貨計提存貨跌價準備。2015年12月31日，甲公司庫存用于生產B產成品的自制半成品A的成本為105萬元，預計加工完成該產成品B尚需發(fā)生加工成本25萬元，預計產成品8不含增值稅的銷售價格為150萬元、預計銷售稅費為18萬元。假定該庫存自制半成品A以前未計提存貨跌價準備，不考慮其他因素。2015年12月31日，甲公司該庫存自制半成品A應計提的存貨跌價準備金額為(　　)萬元。

　　A.6

　　B.12

　　C.27

　　D.0

　　【答案】D

　　【解析】因自制半成品A是用于生產產成品B的，所以應先計算產成品B是否減值，甲公司產成品B的成本=105+25=130(萬元)，產成品B的可變現(xiàn)凈值=150-18=132(萬元)，產成品B沒有發(fā)生減值，所以自制半成品A應按照成本計量，不應計提存貨跌價準備。

　　4 甲公司一項固定資產于2015年6月30日被劃分為持有待售固定資產，公允價值為360萬元，預計處置費用為5萬元。該固定資產購買于2008年12月，原值為1000萬元，預計凈殘值為零，預計使用壽命為10年，采用年限平均法計提折舊，取得時已達到預定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，該固定資產2015年6月30日資產負債表中應予列報的金額為(　　)萬元。

　　A.315

　　B.320

　　C.345

　　D.350

　　【答案】D

　　【解析】2015年6月30日，劃分為持有待售資產前，甲公司該項固定資產的賬面價值=1000-1000/10×6.5=350(萬元)，該項固定資產公允價值減去處置費用后的凈額=360-5=355(萬元)，故該持有待售固定資產在資產負債表中列示金額應為350萬元。

　　5 2015年8月1日，甲公司因產品質量不合格而被乙公司起訴。至2015年12月31日，該起訴訟尚未判決，甲公司估計很可能承擔違約賠償責任，需要賠償400萬元的可能性為70%，需要賠償200萬元的可能性為30%。甲公司基本確定能夠從直接責任人處追回100萬元。2015年12月31日，甲公司對該起訴訟應確認的營業(yè)外支出金額為(　　)萬元。

　　A.300

　　B.240

　　C.400

　　D.340

　　【答案】A

　　【解析】或有事項涉及單個項目的，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生的金額確定，即最可能發(fā)生的賠償支出金額為400萬元。甲公司基本確定能夠從直接責任人處追回100萬元應通過其他應收款核算，不能沖減預計負債的賬面價值，但可以沖減營業(yè)外支出，因此計人營業(yè)外支出的金額=400-100=300(萬元)。

　　6 2015年8月1日，甲公司對外提供一項為期8個月的勞務，合同總收入460萬元，合同開始后收到客戶預付的備料款230萬元;2015年已發(fā)生的勞務成本為220萬元，假定2015年12月31日無法可靠地估計勞務結果，則甲公司2015年因該項業(yè)務應確認的收人為(　　)萬元。

　　A.230

　　B.220

　　C.0

　　D.460

　　【答案】B

　　【解析】如果提供勞務交易的結果不能可靠地估計，則不能根據(jù)完工百分比法確認合同收入和費用，應按已發(fā)生勞務成本的收回程度確認收入。本題已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能得到補償，因此，應當按能夠得到補償?shù)慕痤~220萬元確認收入。

　　7 公司發(fā)行了名義金額為人民幣10元的優(yōu)先股，合同條款規(guī)定公司在3年后將優(yōu)先股強制7轉換為普通股，轉股價格為轉股日前一工作日的該普通股市價。該金融工具是(　　)。

　　A.金融負債

　　B.金融資產

　　C.權益工具

　　D.復合金融工具

　　【答案】A

　　【解析】因轉換的普通股股數(shù)不固定，該金融工具應分類為一項金融負債。

　　8 2014年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權，根據(jù)股份支付協(xié)議約定，這些人員從2014年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務4年，即可自2017年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權應在2018年12月31日之前行使完畢。2014年12月31日“應付職工薪酬——股份支付”科目期末余額為100000元。2015年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權的公允價值為50元，至2015年年末有20名管理人員離開B公司，B公司估計未來兩年還將有9名管理人員離開;則2015年12月31日“應付職工薪酬—股份支付”科目貸方發(fā)生額為(　　)元。(假定B公司“應付職工薪酬——股份支付”科目僅核算該事項)

　　A.77500

　　B.100000

　　C.150000

　　D.177500

　　【答案】A

　　【解析】2015年12月31日“應付職工薪酬——股份支付”科目貸方發(fā)生額=(100-20-9)×100×50×2/4-100000=77500(元)。
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　　9 下列各項中，體現(xiàn)實質重于形式會計信息質量要求的是(　　)。

　　A.企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用

　　B.對應收賬款計提壞賬準備

　　C.將融資租入固定資產視同自有資產核算

　　D.對外公布財務報表時提供可比信息

　　【答案】C

　　【解析】選項C，將融資租人固定資產視同自有資產核算，符合會計信息質量要求的實質重于形式原則，其他選項不符合。

　　10 由于乙公司發(fā)生財務困難無力償還貨款，甲公司就到期應收乙公司賬款240萬元(未計提壞賬準備)與乙公司進行債務重組。甲公司同意免除乙公司40萬元債務，剩余債務延期兩年償還，按年利率5%計息;同時約定，如果乙公司一年后有盈利，每年按6%計息。假定乙公司一年后盈利的可能性超過50%，且不考慮其他因素。則甲公司就該項債務重組業(yè)務應確認的債務重組損失為(　　)萬元。

　　A.20

　　B.16

　　C.40

　　D.18

　　【答案】C

　　【解析】甲公司應確認的債務重組損失=應收債權賬面價值-重組后債權的賬面價值=240-(240-40)=40(萬元)。

　　11 甲公司應收乙公司貨款4000萬元，因乙公司發(fā)生財務困難到期未予償付，甲公司就該項債權計提了800萬元的壞賬準備。2015年6月10日，雙方簽訂協(xié)議，約定以乙公司生產的200件A產品抵償該債務。乙公司A產品售價為13萬元/件(不含增值稅)，成本為10萬元/件;6月20日，乙公司將抵債產品運抵甲公司并向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，購買和銷售商品適用的增值稅稅率均為17%。

　　不考慮其他因素，甲公司應確認的債務重組損失是(　　)萬元。

　　A.1200

　　B.558

　　C.158

　　D.600

　　【答案】C

　　【解析】甲公司應確認的債務重組損失=(4000-800)-200×13×(1+17%)=158(萬元)。

　　12 甲公司記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按季計算匯兌損益。2015年4月12日，甲公司收到一張期限為2個月的不帶息外幣應收票據(jù)，票面金額為100萬美元，當日即期匯率為I美元=6.80元人民幣。2015年6月12日，該公司收到票據(jù)款100萬美元，當日即期匯率為1美元=6.68元人民幣。2015年6月30日，即期匯率為1美元=6.75元人民幣。甲公司因該外幣應收票據(jù)在2015年第二季度產生的匯兌收益為(　　)萬元人民幣。

　　A.-5

　　B.12

　　C.-12

　　D.7

　　【答案】C

　　【解析】甲公司因該外幣應收票據(jù)在2015年第二季度產生的匯兌收益=100×(6.68-6.8)=-12(萬元人民幣)。

　　13 甲公司是乙公司的母公司，2014年6月5日，甲公司將其產品以市場價格銷售給乙公司，售價為160萬元(不含增值稅)，銷售成本為100萬元。乙公司購入后作為行政管理用固定資產，當日投入使用，預計使用年限為5年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為零，假設不考慮相關稅費。甲公司在編制2015年年末合并財務報表時，應抵銷的“固定資產”項目金額為(　　)萬元。

　　A.60

　　B.54

　　C.42

　　D.36

　　【答案】C

　　【解析】固定資產原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤=160-100=60(萬元);2014年由于內部交易中包含未實現(xiàn)銷售利潤而多計提的折舊=60/5×6/12=6(萬元);2015年由于內部交易中包含未實現(xiàn)銷售利潤而多計提的折舊=60/5=12(萬元);在編制2015年的合并財務報表時，應該抵銷“固定資產”項目的金額=60-6-12=42(萬元)。抵銷分錄如下：

　　借：未分配利潤——年初　　60

　　貸：固定資產——原價　　60

　　借：固定資產——累計折舊　　6(60/5×6/12)

　　貸：未分配利潤——年初　　6

　　借：固定資產——累計折舊　　12

　　貸：管理費用　　12

　　14 甲公司為增值稅一般納稅人，2015年1月25日甲公司以其擁有的可供出售金融資產與乙公司生產的一批商品交換。交換日，甲公司換出可供出售金融資產賬面價值為65萬元(假定公允價值變動確認的其他綜合收益為0)，公允價值無法可靠計量;換入商品的成本為72萬元，未計提跌價準備，公允價值為100萬元，增值稅稅額為17萬元，甲公司將其作為存貨核算;甲公司另收到乙公司支付的30萬元現(xiàn)金。不考慮其他因素，甲公司對該交易應確認的收益為(　　)萬元。

　　A.0

　　B.22

　　C.65

　　D.82

　　【答案】D

　　【解析】甲公司對該交易應確認的收益=(100+17+30)-65=82(萬元)。

　　15 甲公司為某集團母公司，其與控股子公司(乙公司)會計處理存在差異的下列事項中，在編制合并報表時，應當作為會計政策進行統(tǒng)一調整的是(　　)。

　　A.甲公司產品質量保證費用的計提比例為售價的1%，乙公司為售價的2%

　　B.甲公司對應收款項計提壞賬準備的比例為期末余額的3%，乙公司為期末余額的4%

　　C.甲公司對固定資產折舊年限按不少于10年確定，乙公司按不少于15年確定

　　D.甲公司對投資性房地產采用成本模式進行后續(xù)計量，乙公司采用公允價值模式進行后續(xù)計量

　　【答案】D

　　【解析】選項A、B和C屬于會計估計，不屬于會計政策。

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　　二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分)

　　1、下列關于職工薪酬的說法中，正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應當在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當期損益或相關資產成本

　　B.設定受益計劃的折現(xiàn)率可以采用活躍市場上高質量的公司債券的市場收益率

　　C.企業(yè)應當在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬

　　D.企業(yè)以自產產品發(fā)放給職工作為福利的，應該按照正常銷售商品處理

　　【答案】A,B,D

　　【解析】企業(yè)應當在職工提供了服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時，確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量，選項C不正確。

　　2、企業(yè)當年發(fā)生的下列會計事項中，能夠產生可抵扣暫時性差異的有(　　)。

　　A.預計產品質量保證損失

　　B.年末交易性金融負債的公允價值小于其賬面成本(計稅基礎)并按公允價值調整

　　C.年初新投入使用一臺設備，會計上采用年數(shù)總和法計提折舊，而稅法上要求采用年限平均法計提折舊

　　D.發(fā)生超標的業(yè)務招待費

　　【答案】A,C

　　【解析】選項B，負債賬面價值小于其計稅基礎，產生應納稅暫時性差異;選項D，不產生暫時性差異。

　　3、甲公司以出包方式建造廠房，建造過程中發(fā)生的下列支出中，應計人所建造固定資產成本的有(　　)。

　　A.支付給第三方監(jiān)理公司的監(jiān)理費

　　B.建造期間試生產產品發(fā)生的成本

　　C.取得土地使用權支付的土地出讓金

　　D.建造期間聯(lián)合試車費用

　　【答案】A,B,D

　　【解析】選項C，為取得土地使用權而繳納的土地出讓金應當確認為無形資產。

　　4、下列有關股份支付會計處理的表述中正確的有(　　)。

　　A.現(xiàn)金結算的股份支付，應按資產負債表日權益工具的公允價值重新計量

　　B.除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現(xiàn)金結算的股份支付，在授予日均不作會計處理

　　C.授予后立即可行權的權益結算的股份支付，應在授予日按權益工具的公允價值計人相關成本費用，并增加應付職工薪酬

　　D.權益結算的股份支付，可行權日之后不再對已確認的相關成本費用進行調整

　　【答案】A,B,D

　　【解析】授予后立即可行權的權益結算的股份支付，應當在授予日按照權益工具的公允價值計入相關成本費用，相應增加資本公積。

　　5、甲公司2015年財務報表于2016年4月10日批準對外報出，假定其2016年發(fā)生下列事項具有重要性，甲公司不應當調整2015年財務報表的有(　　)。

　　A.5月10日 ，自2015年9月已經(jīng)開始策劃的企業(yè)合并交易獲得股東大會批準

　　B.4月5日，因某客戶所在地發(fā)生自然災害造成重大損失，導致甲公司2015年資產負債表應收賬款按照新的情況預計的壞賬準備金額高于原預計金額

　　C.4月15日，發(fā)現(xiàn)2015年一項重要交易會計處理未充分考慮當時情況，導致虛增2015年利潤

　　D.3月10日，某項于2015年資產負債表日已存在的未決訴訟結案，實際支付的賠償金額大于原已確認預計負債

　　【答案】A,B,C

　　【解析】選項A和C，不屬于日后事項期間發(fā)生的交易或事項;選項B，自然災害導致的重大損失，屬于日后期間非調整事項;選項D，日后期間訴訟案件結案，屬于日后調整事項，應對2015年財務報表進行調整。

　　6、下列關于股份支付會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.以權益結算的股份支付，相關權益性工具的公允價值在授予日后不再調整

　　B.業(yè)績條件為非市場條件的股份支付，等待期內應根據(jù)后續(xù)信息調整對可行權情況的估計

　　C.附市場條件的股份支付，應在市場條件及非市場條件均滿足時確認相關成本費用

　　D.現(xiàn)金結算的股份支付在授予日不作會計處理，權益結算的股份支付應予處理

　　【答案】A,B

　　【解析】選項C，只要滿足非市場條件，企業(yè)就應當確認相關成本費用;選項D，除立即可行權的股份支付外，現(xiàn)金結算的股份支付和權益結算的股份支付在授予日均不做處理。

　　7、下列關于以公允價值計量相關資產或負債的表述中正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)以公允價值計量相關資產或負債，應當考慮該資產或負債的特征

　　B.企業(yè)以公允價值計量相關資產或負債，應當假定市場參與者在計量日出售資產或者轉移負債是當前市場條件下的有序交易

　　C.企業(yè)以公允價值計量相關資產或負債，應當假定出售資產或者轉移負債的有序交易在相關資產或負債的最不利市場進行

　　D.企業(yè)應當根據(jù)估值技術中所使用的輸人值確定公允價值計量結果所屬的層次

　　【答案】A,B,D

　　企業(yè)以公允價值計量相關資產或負債，應當假定出售資產或者轉移負債的有序交易在相關資產或負債的主要市場進行，不存在主要市場的，企業(yè)應當假定該交易在相關資產或負債的最有利市場進行，選項C不正確。

　　8、預計資產未來現(xiàn)金流量應當以資產的當前狀況為基礎，需要考慮的因素有(　　)。

　　A.與企業(yè)所得稅收付有關的現(xiàn)金流量

　　B.與已作出承諾的重組事項有關的預計未來現(xiàn)金流量

　　C.為實現(xiàn)資產持續(xù)使用過程中產生現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出

　　D.尚未作出承諾的重組事項有關的預計未來現(xiàn)金流量

　　【答案】B,C

　　【解析】預計資產未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現(xiàn)金流量，不包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。

　　9、 下列各項資產、負債中，應當采用公允價值進行后續(xù)計量的有(　　)。

　　A.現(xiàn)金結算股份支付形成的應付職工薪酬

　　B.可供出售金融資產

　　C.交易性金融資產

　　D.持有至到期投資

　　【答案】A,B,C

　　【解析】選項D，持有至到期投資期末按攤余成本計量。

　　10、下列關于預計負債的各項表述中正確的有(　　)。

　　A.預計負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務

　　B.預計負債相關支出的時間或金額具有一定的不確定性

　　C.預計負債計量不應考慮未來期間相關資產預期處置利得的影響

　　D.預計負債應按相關支出的最佳估計數(shù)減去基本確定能夠收到的補償后的凈額計量

　　【答案】A,B,C

　　【解析】預計負債應按相關支出的最佳估計數(shù)計量，基本確定能夠收到的補償應單獨確認為資產，不能沖減預計負債，選項D不正確。
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　　三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，答題錯誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本類題最低得分0分。)

　　1、在資本化期間內，外幣借款的本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入所建造資產的成本中。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】外幣一般借款本金及利息的匯兌差額，應當予以費用化，不計入所建造資產的成本。

　　2、內部研發(fā)的無形資產，無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當計入無形資產成本。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時全部費用化，計入當期損益。

　　3、企業(yè)對某項投資性房地產進行改擴建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產的，再開發(fā)期間應將其轉入在建工程核算，再開發(fā)期間不計提折舊或攤銷。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】再開發(fā)期間應繼續(xù)將其作為投資性房地產核算。

　　4、確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，會計政策變更應當采用未來適用法處理。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應當從可追溯調整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策。在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應當采用未來適用法處理。

　　5、暫估入賬的固定資產，待辦理竣工決算手續(xù)后應調整原來的暫估價值和原已計提的折舊額。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】只需調整原來的暫估價值，不需要調整原已計提的折舊額。

　　6、對直接用于出售的存貨和用于繼續(xù)加工的存貨，企業(yè)在確定其可變凈現(xiàn)值時應當考慮不同的因素。(　　)

　　【答案】對

　　【解析】直接出售的存貨以其本身的預計售價為基礎來計算可變現(xiàn)凈值，而繼續(xù)加工的存貨，以其生產的產成品的預計售價為基礎來計算可變現(xiàn)凈值。

　　7、公允價值計量結果所屬的層次，取決于估值技術本身。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】公允價值計量結果所屬的層次，取決于估值技術的輸入值，而不是估值技術本身。

　　8、共同經(jīng)營是指合營方享有該安排相關資產且承擔該安排相關負債的合營安排;合營企業(yè)是合營方對凈資產享有權利的合營安排。(　　)

　　【答案】對

　　9、總承包商在采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定總體工程的完工進度時，應將分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的工程款項計人累計實際發(fā)生的合同成本。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】在采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例計算完工進度時，累計實際發(fā)生的合同成本，不包括：(1)施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本;(2)在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項，但是根據(jù)分包工程進度支付的分包工程進度款，應構成累計實際發(fā)生的合同成本。

　　10、企業(yè)購入不需要安裝的生產設備，購買價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，應當以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定其成本。(　　)

　　【答案】對
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　　四、計算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　1、甲公司為我國境內注冊的上市公司，2013年至2015年發(fā)生的有關交易或事項如下：

　　(1)甲公司2013年3月2日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款1480萬元，另支付交易費用5萬元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產核算。2013年12月31日，該股票的公允價值為1600萬元。2014年12月31日，該股票的公允價值為1300萬元，甲公司預計該股票價格的下跌是暫時的。因受到外界不利因素的影響，2015年12月31日，該股票的公允價值嚴重下跌至600萬元。

　　(2)2015年3月31日，甲公司與乙公司簽訂了一項固定造價合同。合同約定：甲公司為乙公司建造辦公樓，工程造價為4500萬元;工期為自合同簽訂之日起2年。甲公司預計該辦公樓的總成本為4000萬元。工程于2015年4月1日開工，至2015年12月31日實際發(fā)生成本2100萬元;由于建筑材料價格上漲，預計為完成合同尚需發(fā)生成本2900萬元。甲公司采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定合同完工進度。

　　(3)2014年12月31日，甲公司以銀行存款4200萬元從二級市場購入丙公司80%的有表決權股份，能夠控制丙公司，形成非同一控制下的企業(yè)合并。當日，丙公司可辨認凈資產的公允價值和賬面價值均為4000萬元，假定丙公司沒有負債和或有負債;甲公司在合并財務報表層面確認的商譽為1000萬元。甲公司將丙公司的所有資產認定為一個資產組。

　　2015年12月31日，甲公司在合并財務報表層面確定的丙公司可辨認凈資產的賬面價值為5400萬元，可收回金額為6000萬元。

　　本題不考慮所得稅等其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，計算甲公司該項金融資產在2015年度應確認的資產減值損失金額，并編制甲公司2015年與該項金融資產有關的會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)，計算甲公司2015年應確認的存貨跌價準備金額，并編制甲公司2015年與存貨跌價準備有關的會計分錄。

　　(3)根據(jù)資料(3)，計算甲公司對丙公司投資產生的商譽在甲公司2015年12月31日合并資產負債表中列示的金額，并編制甲公司合并財務報表中商譽計提減值準備的分錄。

　　【答案】

　　(1)該項金融資產初始投資成本=1480+5=1485(萬元)，2013年公允價值上升計入其他綜合收益115萬元(1600-1485);2014年公允價值暫時下跌，減少其他綜合收益300萬元(1600-1300);2015年12月31日該股票的公允價值嚴重下跌，應確認的資產減值損失885萬元(1485-600)。

　　借：資產減值損失　　885

　　貸：其他綜合收益　　185(300-115)

　　可供出售金融資產——減值準備　　700(1300-600)

　　(2)2015年合同累計完工進度=2100/(2100+2900)×100%=42%;

　　甲公司2015年應確認的存貨跌價準備金額=[(2100+2900)-4500]×(1-42%)=290(萬元)。

　　借：資產減值損失　　290

　　貸：存貨跌價準備　　290

　　(3)2015年12月31日歸屬于少數(shù)股東權益的商譽=1000/80%-1000=250(萬元)，所以包括歸屬于少數(shù)股東權益的商譽在內的資產組(丙公司)的賬面價值總額=5400+1000+250=6650(萬元)，資產組(丙公司)的可收回金額為6000萬元，所以該資產組發(fā)生的減值損失=6650-6000=650(萬元)。

　　甲公司2015年合并財務報表中應確認商譽減值損失=650×80%=520(萬元)，2015年甲公司合并財務報表中商譽列報的金額=1000-520=480(萬元)。

　　甲公司2015年合并財務報表中計提商譽減值準備的分錄如下：

　　借：資產減值損失　　520

　　貸：商譽——商譽減值準備　　520
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　　2、甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)擬自建一條生產線，與該生產線建造相關的情況如下：

　　(1)2015年1月2 日，甲公司發(fā)行公司債券，專門用于籌集生產線建設資金。該公司債券為3年期分期付息、到期還本債券，面值總額為3000萬元，票面年利率為5%，發(fā)行價格為3069.75萬元，另在發(fā)行過程中支付中介機構傭金150萬元，實際募集資金凈額為2919.75萬元，實際年利率為6%。

　　(2)甲公司除上述所發(fā)行公司債券外，還存在兩筆流動資金借款：一筆于2014年10月1日借入，本金為2000萬元，年利率為6%，期限為2年;另一筆于2014年12月1日借人，本金為3000萬元，年利率為7%，期限為18個月。

　　(3)生產線建造工程于2015年1月2日開工，采用外包方式進行，預計工期1年。有關建造支出情況如下：

　　2015年1月2日，支付建造商1000萬元;

　　2015年5月1日，支付建造商1600萬元;

　　2015年8月1日，支付建造商1400萬元。

　　(4)2015年9月1日，生產線建造工程出現(xiàn)人員傷亡事故，被當?shù)匕脖O(jiān)部門責令停工整改，至2015年12月底整改完畢。工程于2016年1月1日恢復建造，當日向建造商支付工程款1200萬元。建造工程于2016年5月31日完成，并經(jīng)有關部門驗收，試生產出合格產品。為幫助職工正確操作使用新建生產線，甲公司自2016年5月31日起對一線員工進行培訓，至6月30日結束，共發(fā)生培訓費用120萬元。該生產線自2016年7月1日起實際投人使用。

　　(5)甲公司將閑置專門借款資金投資固定收益理財產品，月收益率為0.5%。

　　其他資料：

　　本題中不考慮所得稅等相關稅費以及其他因素。

　　要求：

　　(1)判斷該在建工程的資本化期間并說明理由。

　　(2)編制發(fā)行債券的會計分錄。

　　(3)計算2015年專門借款及一般借款應予資本化的利息金額，編制與借款利息相關的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)資本化期間為：2015年1月2日至2015年8月31日以及2016年1月1日至2016年5月31日。

　　理由：因為自2015年1月2日發(fā)生了資產支出，同時借款費用已經(jīng)發(fā)生，為使資產達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始，所以為開始資本化的時點。2015年9月1日至2015年12月31日，由于非正常原因導致工程中斷連續(xù)超過3個月，因此應暫停資本化。2016年5月31日，生產線達到預定可使用狀態(tài)，應停止資本化。

　　(2)借：銀行存款　　2919.75

　　應付債券——利息調整　　80.25

　　貸：應付債券——面值　　3000

　　(3)2015年專門借款利息費用資本化金額=2919.75×6%×8/12-(2919.75-1000)×0.5%×4-(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=73.60(萬元)。

　　2015年專門借款利息費用總額=2919.75×6%-(2919.75-1000)×0.5%×4-(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=131.99(萬元)。

　　2015年用于短期投資取得的收益=(2919.75-1000)×0.5%×4+(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=43.19(萬元)。

　　2015年一般借款利息資本化率=(2000×6%+3000×7%)/(2000+3000)×100%=6.6%。

　　2015年累計資產支出加權平均數(shù)=(1000+1600+1400-2919.75)×1/12=1080.25×1/12=90.02(萬元)。

　　2015年一般借款利息資本化金額=90.02×6.6%=5.94(萬元)。

　　2015年一般借款利息費用總額=2000×6%+3000×7%=330(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：財務費用　　382.46

　　在建工程　　79.54(73.60+5.94)

　　應收利息　　43.19

　　貸：應付利息　　480(3000×5%+330)

　　應付債券——利息調整　　25.19
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　　五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1題15分，第2題18分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　1、甲公司為增值稅一般納稅人，購買和銷售商品適用的增值稅稅率為17%。2015年，該公司簽訂了以下銷售和勞務合同，銷售價格均為不含增值稅價格，會計處理如下：

　　(1)2015年1月1日，與乙公司簽訂了一份期限為18個月、不可撤銷、固定價格的銷售合同。合同約定：自2015年1月1日起18個月內，甲公司負責向乙公司提供A設備1套，并負責安裝調試和培訓設備操作人員，合同總價款10500萬元。乙公司對A設備分別交付階段和安裝調試階段進行驗收。各階段一經(jīng)乙公司驗收合格，與所有權相關的風險和報酬正式由甲公司轉移給乙公司。2015年12月31日甲公司應向乙公司交付A設備，A設備價款為8000萬元;2016年4月30日甲公司應負責完成對A設備的安裝調試，安裝調試費2000萬元;2016年6月30日甲公司應負責完成對乙公司A設備操作人員的培訓，培訓費500萬元。

　　合同執(zhí)行后，截止2015年12月31日，甲公司已將A設備交付乙公司并經(jīng)乙公司驗收合格，A設備生產成本為6000萬元，尚未開始安裝調試。

　　甲公司考慮到A設備安裝調試沒有完成，在2015年財務報表中將庫存商品轉入發(fā)出商品，沒有對銷售A設備確認營業(yè)收入。

　　(2)2015年12月31日，與丙公司簽訂了一份銷售合同， 約定甲公司采用分期收款方式向丙公司銷售B設備1套，價款為5000萬元，分5次于每年年末等額收取，2015年12月31日收到第1筆款項1000萬元。

　　B設備生產成本為3500萬元，在現(xiàn)銷方式下，該設備的銷售價格為4200萬元。2015年12月31日，甲公司將B設備運抵丙公司且經(jīng)丙公司驗收合格。

　　甲公司在2015年財務報表中確認收入1000萬元和結轉成本3500萬元。

　　(3)2015年12月，甲公司收到財政部門撥款1000萬元，系對甲公司2015年執(zhí)行國家計劃內政策價差的補償。甲公司A商品售價為5萬元/臺，成本為2.5萬元/臺，但在納入國家計劃內政策體系后，甲公司對國家規(guī)定范圍內的用戶銷售A商品的售價為4萬元/臺，國家財政給予1萬元/臺的補貼。2015年甲公司共銷售政策范圍內A商品1000臺。

　　甲公司2015年確認主營業(yè)務收入4000萬元，主營業(yè)務成本2500萬元和營業(yè)外收入1000萬元。

　　(4)2015年，甲公司與中間商簽訂的合同約定：甲公司按照要求向中間商發(fā)送B商品，中間商按照甲公司確定的售價3000元/件對外出售，雙方按照實際售出數(shù)量定期結算，未售出商品由甲公司收回，中間商就所銷售B商品收取提成費200元/件;甲公司2015年共發(fā)貨1000件，中間商實際售出800件。甲公司向中間商所發(fā)送B商品數(shù)量、質量均符合合同約定，成本為2400元/件。甲公司確認主營業(yè)務收入300萬元、主營業(yè)務成本240萬元和銷售費用20萬元。

　　(5)2015年8月1日，甲公司與丁公司簽訂產品銷售合同。合同約定，甲公司向丁公司銷售最近開發(fā)的C商品1000件，售價(不含增值稅)為500萬元，增值稅稅額為85萬元;甲公司于合同簽訂之日起10日內將所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品當日支付全部款項;丁公司有權于收到C商品之日起6個月內無條件退還C商品，2015年8月5日，甲公司將1000件C商品交付丁公司并開出增值稅專用發(fā)票(增值稅納稅義務已經(jīng)發(fā)生)，同時，收到丁公司支付的款項585萬元。該批C商品的成本為400萬元。由于C商品系初次銷售，甲公司無法估計退貨的可能性。甲公司確認主營業(yè)務收入500萬元、主營業(yè)務成本400萬元。

　　(6)2015年10月1日，甲公司與K公司簽訂了定制合同，為其生產制造一臺大型設備，不含稅合同收入1000萬元，2個月交貨。2015年12月1日，設備生產完工并經(jīng)K公司驗收合格，K公司支付了1170萬元款項，該大型設備成本為700萬元。由于K公司的原因，該產品尚存放于甲公司。

　　甲公司在2015年財務報表中未確認收入和結轉成本。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，分別分析、判斷甲公司的會計處理是否正確，并簡要說明理由，如不正確，說明正確的會計處理。

　　【答案】

　　事項(1)，甲.公司的會計處理不正確。

　　理由：①甲公司與乙公司簽訂的合同包括銷售商品和提供勞務，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。②A設備所有權上的主要風險和報酬已由甲公司轉移給了乙公司，應當確認A設備銷售收入。

　　正確處理：甲公司應在2015年確認銷售A設備營業(yè)收入8000萬元，同時結轉營業(yè)成本6000萬元。

　　事項(2)，甲公司的會計處理不正確。

　　理由：甲公司采用分期收款方式銷售B設備，其延期收取的價款具有融資性質，應按應收合同或協(xié)議價款的公允價值確認銷售收入，其公允價值可按現(xiàn)銷價格確定。

　　正確處理：甲公司在2015年應就銷售B設備確認營業(yè)收入4200萬元，同時結轉營業(yè)成本3500萬元。

　　事項(3)，甲公司的會計處理不正確。

　　理由：甲公司自財政部門取得的款項不屬于政府補助，該款項與具有明確商業(yè)實質的交易相關，不是公司自國家無償取得的現(xiàn)金流入，應作為企業(yè)正常銷售價款的一部分。

　　正確處理：甲公司應確認主營業(yè)務收入5000萬元，主營業(yè)務成本2500萬元。

　　事項(4)，甲公司的會計處理不正確。

　　理由：合同本質上屬于收取手續(xù)費方式的委托代銷，在中間商未對外實際銷售前，與所轉移商品所有權相關的風險和報酬并未實際轉移，不能確認收入，也不能確認與未售商品相關的手續(xù)費。

　　正確處理：甲公司確認主營業(yè)務收入240萬元、主營業(yè)務成本192萬元和銷售費用16萬元。

　　事項(5)，甲公司的會計處理不正確。

　　理由：附有銷售退回條件的商品，如不能根據(jù)以往經(jīng)驗合理確定退貨可能性，發(fā)出商品時風險和報酬未發(fā)生轉移，不應確認收入和結轉成本。

　　正確處理：應將收到的銷售價款500萬元記人預收賬款，將庫存商品400萬元轉入發(fā)出商品。

　　事項(6)，甲公司的會計處理不正確。

　　理由：甲公司銷售大型設備的風險和報酬已經(jīng)轉移，應確認收入，并結轉成本。

　　正確處理：應確認主營業(yè)務收入1000萬元和主營業(yè)務成本700萬元。
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　　2、甲公司與股權投資相關資料如下：

　　(1)甲公司原持有乙公司30%的股權，并能夠對乙公司施加重大影響。2015年1月1日，甲公司支付銀行存款13000萬元，進一步取得乙公司50%的股權，并能夠控制乙公司的財務經(jīng)營決策。原投資賬面價值為5400萬元(包括：投資成本4500萬元、損益調整840萬元、其他權益變動60萬元)，原投資在購買Et的公允價值為6200萬元。

　　(2)購買日，乙公司的所有者權益的賬面價值和公允價值均為20000萬元(其中股本10000萬元、資本公積2100萬元、盈余公積1620萬元、未分配利潤6280萬元)。

　　(3)乙公司2015年實現(xiàn)凈利潤250萬元，由于可供出售金融資產公允價值上升產生其他綜合收益125萬元，無其他所有者權益變動事項。

　　(4)2016年年初出售乙公司股權的70%，出售價款為20000萬元，剩下10%股權的公允價值為2500萬元。出售股權后，對乙公司不具有控制、共同控制和重大影響。假定投資前甲公司和乙公司不存在關聯(lián)方關系，甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積，不再作其他分配，且不考慮相關稅費。

　　要求：

　　(1)確認個別財務報表的初始投資成本，并編制取得該投資的相關分錄。

　　(2)確定合并財務報表中的合并成本并計算合并報表中商譽的金額。

　　(3)計算合并財務報表進一步取得50%投資確認的投資收益并作出相關的調整分錄。

　　(4)編制資產負債表日的合并財務報表相關的調整和抵銷分錄。

　　(5)計算個別財務報表中處置70%的股權投資應確認的投資收益。

　　(6)計算合并財務報表中處置70%的股權投資應確認的投資收益。

　　【答案】

　　(1)個別財務報表中應當按照原持有的股權投資賬面價值加上新增投資成本之和作為改按成本法核算的初始投資成本。所以，初始投資成本=5400+13000=18400(萬元)。

　　借：長期股權投資　　13000

　　貸：銀行存款　　13000

　　(2)合并財務報表中的合并成本=購買日之前所持被購買方的股權于購買日的公允價值+購買日新購入股權所支付對價的公允價值=6200+13000=19200(萬元)。

　　合并商譽=合并成本一合并日應享有被購買方可辨認凈資產公允價值的份額=19200-20000×80%=3200(萬元)。

　　(3)合并財務報表中確認的投資收益=6200-5400+60=860(萬元)。

　　借：長期股權投資　　6200

　　貸：長期股權投資——投資成本　　4500

　　——損益調整　　840

　　——其他權益變動　　60

　　投資收益　　800

　　借：資本公積——其他資本公積　　60

　　貸：投資收益　　60

　　【提示】合并財務報表層面，視同為處置原有的股權再按照公允價值購入一項新的股權，因此，購買日之前持有的被購買方的股權涉及權益法核算下的其他綜合收益、其他所有者權益變動的，應當轉為購買日所屬當期損益(由于被投資方重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產變動而產生的其他綜合收益除外)。

　　(4)

　　借：長期股權投資　　200(250×80%)

　　貸：投資收益　　200

　　借：長期股權投資　　100(125×80%)

　　貸：其他綜合收益　　100

　　注：調整后的長期股權投資的賬面價值=18400+800+200+100=19500(萬元)。

　　借：股本　　10000

　　資本公積　　2100

　　其他綜合收益　　125

　　盈余公積　　1645(1620+250× 10%)

　　未分配利潤——年末　　6505(6280+250-25)

　　商譽　　3200

　　貸：長期股權投資　　19500

　　少數(shù)股東權益　　4075

　　借：投資收益　　200(250×80%)

　　少數(shù)股東損益　　50(250×20%)

　　未分配利潤——年初　　6280

　　貸：提取盈余公積　　25

　　未分配利潤——年末　　6505

　　(5)個別財務報表中的確認的投資收益=(20000-18400×70%÷80%)+(2500-18400×10%÷80%)+60=4160(萬元)。

　　【提示】因處置投資等原因導致對被投資單位由能夠實施控制轉為公允價值計量的，首先應按處置投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本;在喪失控制權之日剩余股權的公允價值與賬面價值之間的差額計人當期投資收益;即視同視同為處置原持有的全部股權、再按照公允價值購人一項新的股權。

　　(6)合并財務報表中確認的投資收益=(20000+2500)-(20000+250+125)×80%-3200+125×80%=3100(萬元)。

　　【提示】在合并財務報表中，處置股權取得的對價與剩余股權的公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產賬面價值份額與商譽之和，形成的差額計人喪失控制權當期的投資收益;與原有子公司的股權投資相關的其他綜合收益、其他所有者權益變動，應當在喪失控制權時轉入當期損益(由于被投資方重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產變動而產生的其他綜合收益除外)。
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