2017年中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》暫時性差異

　　暫時性差異

　　一、暫時性差異基本界定(環(huán)球網(wǎng)校提供暫時性差異)

　　暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。某些不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件，未作為財(cái)務(wù)報(bào)告中資產(chǎn)、負(fù)債列示的項(xiàng)目，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。

　　二、暫時性差異的分類

　　根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

　　1、應(yīng)納稅暫時性差異

　　應(yīng)納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：

　　(1)資產(chǎn)的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ);

　　(2)負(fù)債的賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　2、可抵扣暫時性差異

　　可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。

　　可抵扣暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：

　　(1)資產(chǎn)的賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ);

　　(2)負(fù)債的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。


環(huán)球網(wǎng)校小編推薦：
2017年中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》記賬本位幣的確定
2017年中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)
2017年中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》金融資產(chǎn)的初始計(jì)量
　　環(huán)球網(wǎng)校友情提示：如果您在中級會計(jì)職稱考試過程中遇到任何疑問，請登錄環(huán)球網(wǎng)校中級會計(jì)職稱考試頻道或登陸中級會計(jì)職稱論壇，隨時與廣大考生朋友們一起交流!本文提供“2017年中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》暫時性差異”，供參加2017年中級考試的考生學(xué)習(xí)。

　　三、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時性差異

　　1.未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時性差異

　　某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價值0與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。

　　如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除稅法另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除;超過部分準(zhǔn)予向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　該類支出在發(fā)生時按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定即計(jì)入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額也形成暫時性差異。

　　2.可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異

　　對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，視同可抵扣暫時性差異，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

環(huán)球網(wǎng)校小編推薦：
2017年中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》記賬本位幣的確定
2017年中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)
2017年中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》金融資產(chǎn)的初始計(jì)量
　　環(huán)球網(wǎng)校友情提示：如果您在中級會計(jì)職稱考試過程中遇到任何疑問，請登錄環(huán)球網(wǎng)校中級會計(jì)職稱考試頻道或登陸中級會計(jì)職稱論壇，隨時與廣大考生朋友們一起交流!本文提供“2017年中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》暫時性差異”，供參加2017年中級考試的考生學(xué)習(xí)。