2017年中級會計職稱《中級會計實務》章節(jié)測試題：第十六章所得稅

　　【摘要】2017年中級會計職稱考試時間將于9月9日舉行，考生已進入的第二輪提高階段，環(huán)球網校為了考生提前熟悉考試試題及測試基礎知識點特整理并發(fā)布“2017年中級會計職稱《中級會計實務》章節(jié)測試題：第十六章所得稅”以下內容詳為《中級會計實務》測試題，希望考生從考點練習掌握相關內容，供練習，更多資料及試題敬請關注環(huán)球網校中級會計職稱頻道!

　　一、單項選擇題

　　1、2011年12月31日，甲公司因交易性金融資產和可供出售金融資產的公允價值變動，分別確認了10萬元的遞延所得稅資產和20萬元的遞延所得稅負債。甲公司當期應交所得稅的金額為150萬元。假定不考慮其他因素，該公司2011年度利潤表“所得稅費用”項目應列示的金額為(　　)萬元。(環(huán)球網校提供所得稅試題)

　　A.120

　　B.140

　　C.160

　　D.180

　　【答案】B

　　【解析】本題相關會計分錄如下：

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　 　　　140

　　遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：應交稅費--應交所得稅　　　　　 　　　　　　150

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　注意可供出售金融資產公允價值變動確認的遞延所得稅對應的是其他綜合收益，而不是所得稅費用。

　　2、A公司2014年12月31日“預計負債-產品質量保證費用”科目貸方余額為200萬元，2015年實際發(fā)生產品質量保證費用190萬元，2015年12月31日預提產品質量保證費用120萬元。稅法規(guī)定，產品質量保證費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除，則2015年12月31日該項負債的計稅基礎為(　　)萬元。

　　A.0

　　B.120

　　C.200

　　D.190

　　【答案】A

　　【解析】2015年12月31日該項預計負債的余額在未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣，因此計稅基礎為0。

　　3、大海公司2013年12月31日取得的某項機器設備，賬面原價為1 000萬元，預計使用年限為10年，會計處理時按照年限平均法計提折舊，稅法處理采用加速折舊法計提折舊，大海公司在計稅時對該項資產按雙倍余額遞減法計提折舊，會計和稅法的折舊年限相同，預計凈殘值均為零。計提了兩年的折舊后，2015年12月31日，大海公司對該項設備計提了80萬元固定資產減值準備。2015年12月31日，該項固定資產的計稅基礎為(　　)萬元。

　　A.640

　　B.720

　　C.80

　　D.0

　　【答案】A

　　【解析】2015年12月31日該項固定資產的計稅基礎=1 000-1 000×2/10-(1 000-1 000×2/10)×2/10=640(萬元)。

　　4、下列交易或事項中，其計稅基礎不等于賬面價值的是( )。

　　A.企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因于當期確認了100萬元的預計負債，按照稅法規(guī)定該費用應于實際發(fā)生時稅前扣除

　　B.企業(yè)為關聯方提供債務擔保確認了預計負債1000萬元，按照稅法規(guī)定該費用不允許稅前扣除

　　C.企業(yè)當期確認應支付的職工工資及其他薪金性質支出共計l000萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計稅工資標準可以于當期扣除的部分為800萬元，剩余部分不可以稅前扣除

　　D.稅法規(guī)定的收入確認時點與會計準則一致，會計確認預收賬款500萬元

　　【答案】A

　　【解析】選項A，負債的計稅基礎=賬面價值-未來期問可予稅前扣除的金額(賬面價值金額)=0;選項B、C、D，負債的計稅基礎=賬面價值-未來期間可予稅前扣除的金額0=賬面價值。

　　5、甲公司2011年12月31日購入一臺價值20萬元的設備，預計使用年限為5年(與稅法規(guī)定相同)，預計凈殘值為0(與稅法規(guī)定相同)，假定會計上采用直線法計提折舊，稅法上采用雙倍余額遞減法計提折舊，至2014年年末該資產未出現減值跡象。2014年12月31日該設備產生的應納稅暫時性差異余額為( )萬元。

　　A.O

　　B.4.32

　　C.8

　　D.3.68

　　【答案】D

　　【解析】設備的賬面價值=20—20/5×3=8(萬元)，計稅基礎=20—20×2/5-(20—20×2/5)×2/5一[20一20×2/5一(20—20X 2/5) X 2/5]×2/5=4.32(萬元)，應納稅暫時性差異余額=8—4.32=3.68(萬元)。

　　6、甲公司適用的所得稅稅率為25%。2014年11月21日，甲公司取得一項交易性金融資產，入賬價值為2000萬元。2014年末，該項金融資產的公允價值為2200萬元。2015年末，該項金融資產的公允價值為2300萬元。不考慮其他因素，甲公司2015年的遞延所得稅負債發(fā)生額為 ( )萬元。

　　A.-25

　　B.25

　　C.75

　　D.-75

　　【答案】B

　　【解析】遞延所得稅負債發(fā)生額=遞延所得稅負債期末余額一遞延所得稅負債期初余額=(2300—2000)×25% -(2200—2000)×25%=25(萬元)。

　　7、甲企業(yè)期末持有一批存貨，成本為800萬元，按照存貨準則規(guī)定，估計其可變現凈值為700萬元，對于可變現凈值低于成本的差額，應當計提存貨跌價準備l00萬元，由于稅法規(guī)定資 產的減值損失在發(fā)生實質性損失前不允許稅前扣除，該批存貨的計稅基礎為(　　 )萬元。

　　A.1000

　　B.800

　　C.200

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】資產的計稅基礎=資產未來可稅前列支的金額=資產的成本一以前期間已稅前列支的金額=800—0=800(萬元)。

　　8、2015年12月31日，甲公司因交易性金融資產和可供出售金融資產的公允價值變動，分別確認了l0萬元的遞延所得稅資產和20萬元的遞延所得稅負債。甲公司當期應交所得稅的金額為150萬元。假定不考慮其他因素，該公司2015年度利潤表“所得稅費用”項目應列示的金額為(　　 )萬元

　　A.120

　　B.140

　　C.160

　　D.180

　　【答案】B

　　【解析】所得稅費用=l50—10=140(萬元)，

　　分錄為：

　　借：所得稅費用 140

　　延所得稅資產 10

　　其他綜合收益 20

　　貸：遞延所得稅負債 20

　　應交稅費應交所得稅 150
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　　二、多項選擇題

　　1、下列各項中，能夠產生應納稅暫時性差異的有(　　)。

　　A.賬面價值大于其計稅基礎的資產

　　B.賬面價值小于其計稅基礎的負債

　　C.超過稅法扣除標準的業(yè)務宣傳費

　　D.按稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損

　　【答案】AB

　　【解析】資產賬面價值大于其計稅基礎、負債賬面價值小于其計稅基礎，產生應納稅暫時性差異，選項A和B均正確;選項C和D產生的均為可抵扣暫時性差異。

　　2、下列各項中，能夠產生應納稅暫時性差異的有(　　 )。

　　A.賬面價值大于其計稅基礎的資產

　　B.賬面價值小于其計稅基礎的負債

　　C.超過稅法扣除標準的業(yè)務宣傳費

　　D.按稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損

　　【答案】A,B

　　【解析】選項CD僅能產生可抵扣暫時性差異。

　　3、在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，期末可能會引起遞延所得稅資產增加的有(　　 )。

　　A.本期計提固定資產減值準備

　　B.本期轉回存貨跌價準備

　　C.企業(yè)購人交易性金融資產，當期期末公允價值小于其初始確認金額

　　D.實際發(fā)生產品售后保修費用，沖減已計提的預計負債

　　【答案】A,C

　　【解析】不考慮其他因素的情況下，選項AC一般會引起資產賬面價值小于其計稅基礎，從而產生可抵扣暫時性差異，并引起遞延所得稅資產的增加;選項B，轉回存貨跌價準備會使資產賬面價值恢復，從而轉回可抵扣暫時性差異，并引起遞延所得稅資產的減少;選項D，實際發(fā)生產品售后保修費用，沖減已計提的預計負債，從而轉回可抵扣暫時性差異，會引起遞延所得稅資產的減少。

　　4、下列交易或事項中，其計稅基礎不等于賬面價值的有(　　 )。

　　A.已確認公允價值變動100萬元的交易性金融資產

　　B.為關聯方提供債務擔保而確認的預計負債500萬元

　　C.計提的產品質量保證費用

　　D.生產企業(yè)預收的定金，稅法不計入當期應納稅所得額

　　【答案】A,C,D

　　【解析】選項A，稅法不認可公允價值變動，因此計稅基礎與賬面價值不等;選項B，屬于非暫時性差異，所以其計稅基礎=賬面價值;選項C，計提的產品質量保證費用，稅法不認可，未來實際發(fā)生產品質量保證費用時，稅法才認可，所以預計負債的計稅基礎=賬面價值-未來期問可以稅前扣除金額(也是賬面價值金額)=0，與賬面價值不相等;選項D，會計上計人預收賬款，不確認損益，稅收上也不計人當期應納稅所得額，因此其賬面價值等于計稅基礎。

　　5、下列關于遞延所得稅處理的表述中，不正確的有( )。

　　A.資產負債表日，對于遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，應當根據稅法規(guī)定，按照預期收回該資產或清償該負債期間的適用所得稅稅率計量

　　B.只要產生暫時性差異，就應確認遞延所得稅

　　C.適用稅率發(fā)生變化的，應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行重新計量，并將其影響數計入變化當期的所得稅費用

　　D.遞延所得稅，均是由資產或負債的賬面價值與計稅基礎之間的差異引起的

　　【答案】B,C,D

　　【解析】選項B，不是所有的暫時性差異都要確認遞延所得稅;選項C，影響數也有可能是計入變化當期的所有者權益;選項D。有些特殊項目確認的遞延所得稅(如未彌補虧損)并不是由資產或負債的賬面價值與計稅基礎之差引起的。

　　6、企業(yè)因下列事項所確認的遞延所得稅，影響利潤表“所得稅費用”的有()。

　　A.期末按公允價值調增可供出售金融資產的金額，產生的應納稅暫時性差異

　　B.期末按公允價值調減交易性金融資產的金額，產生的可抵扣暫時性差異

　　C.期末按公允價值調增交易性金融資產的金額，產生的應納稅暫時性差異

　　D.期末按公允價值調增投資性房地產的金額，產生的應納稅暫時性差異

　　【答案】B,C,D

　　【解析】選項A，應計入其他綜合收益。
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　　三、判斷題

　　1、非同一控制下的企業(yè)合并中，因資產、負債的入賬價值與其計稅基礎不同生產的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，其確認結果將影響購買日的所得稅的費用。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】非同一控制下的免稅合并，合并時被購買方不交企業(yè)所得稅，合并后資產、負債賬面價值和計稅基礎之間確認的暫時性差異，導致的遞延所得稅資產或者遞延所得稅負債對應確認的是商譽或營業(yè)外收入，不計入所得稅費用。

　　四、計算分析題

　　1、某企業(yè)于2015年度共發(fā)生研發(fā)支出500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出為100萬元，符合資本化條件的支出為300萬元，假定該無形資產于2015年7月1日達到預定用途，采用直線法按5年攤銷，無殘值。稅法規(guī)定的攤銷年限、方法以及凈殘值均與會計相同。

　　該企業(yè)2015年稅前會計利潤為1000萬元，適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他納稅調整事項。假定無形資產攤銷計入管理費用。

　　要求：

　　(1)計算該企業(yè)2015年應交所得稅。

　　(2)計算該企業(yè)2015年12月31日無形資產的賬面價值和計稅基礎，并判斷是否確認遞延所得稅資產。

　　【答案】

　　(1)因無形資產研發(fā)及攤銷，2015年按會計準則規(guī)定計入管理費用的金額=100+100+300÷5×6/12=230(萬元);2015年應交所得稅=(1000-230×50%)×25%=221.25(萬元)。

　　(2)2015年12月31日無形資產賬面價值=300-300÷5×6/12=270(萬元)，計稅基礎=270×150%=405(萬元)，產生可抵扣暫時性差異=405-270=135(萬元)，但不確認遞延所得稅資產。