2017年中級會計職稱《中級會計實務》考前20天試卷三

　　一、單項選擇題

　　1、股份支付的授予日是指(　　)。

　　A.職工和其他方行使權利、獲取現金或權益工具的日期

　　B.可行權條件得到滿足的日期

　　C.可行權條件得到滿足、職工和其他方具有從企業(yè)取得權益工具或現金權利的日期

　　D.股份支付協議獲得批準的日期

　　【答案】D

　　【解析】選項A是行權日;選項C是可行權日;選項D是授予日。

　　2、下列各項關于預計負債的表述中，正確的是(　　)。

　　A.預計負債是可能導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務

　　B.與預計負債相關支出的時間或金額具有一定的不確定性

　　C.預計負債計量應考慮未來期間相關資產預期處置利得的影響

　　D.預計負債應按相關支出的最佳估計數減去基本確定能夠收到的補償后的凈額計量

　　【答案】B

　　【解析】預計負債是很可能導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務，選項A錯誤;企業(yè)應當考慮可能影響履行現時義務所需金額的相關未來事項，但不應考慮與其處置相關資產形成的利得，選項C錯誤;預計負債應當按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量，選項D錯誤。

　　3、下列各項關于現金折扣會計處理的表述中，正確的是(　　)。

　　A.現金折扣在實際發(fā)生時計入財務費用

　　B.現金折扣在實際發(fā)生時計入管理費用

　　C.現金折扣在確認銷售收入時計入財務費用

　　D.現金折扣在確認銷售收入時計入銷售費用

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)在實際發(fā)生現金折扣時計入當期財務費用。

　　4、2015年12月20日，經股東大會批準，甲公司向其100名高管人員每人授予2萬股普通股股票(每股面值1元)。根據股份支付協議的規(guī)定，這些高管人員自2016年1月1日起在公司連續(xù)服務滿3年，即可于2018年12月31日無償獲得甲公司授予的普通股股票。甲公司普通股股票2015年12月20日的市場價格為每股6元，2015年12月31日的市場價格為每股7元。2016年12月31日的市場價格為每股8元，2017年12月31日的市場價格為每股9元，2018年12月31日的市場價格為每股10元。甲公司在確定與上述股份支付相關的費用時，應當采用的權益工具的公允價值為每股(　　)元。

　　A.6

　　B.7

　　C.8

　　D.10

　　【答案】A

　　【解析】該事項是附服務期限條件的權益結算的股份支付，計人相關費用的金額應采用授予日權益工具的公允價值計量，授予日該權益工具的公允價值為每股6元。

　　5、甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2016年6月15日，乙公司將其產品以市場價格銷售給丙公司，售價為100萬元，銷售成本為76萬元。丙公司購入后作為管理用固定資產并予當月投入使用，預計使用年限為4年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。假定不考慮增值稅和所得稅的影響，甲公司在編制2016年年末合并資產負債表時，應調減“固定資產”項目的金額為(　　)萬元。

　　A.27

　　B.21

　　C.15

　　D.24

　　【答案】B

　　【解析】編制2016年合并資產負債表時，因內部交易應調減“固定資產”項目的金額=(100-76)-(100-76)÷4×6/12=21(萬元)。

　　6、下列關于會計計量屬性的表述中，不正確的是(　　)。

　　A.歷史成本反映的是資產過去的價值

　　B.重置成本是取得相同或相似資產的現行成本

　　C.現值是取得某項資產在當前需要支付的現金或其他等價物

　　D.公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格

　　【答案】C

　　【解析】現值是指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值。

　　7、甲公司2014年12月31日購入一臺入賬價值為200萬元的生產設備，購入后即達到預定可使用狀態(tài)。該設備預計使用壽命為10年，預計凈殘值為12萬元。按照年限平均法計提折舊。2015年年末因出現減值跡象，甲公司對該設備進行減值測試，預計該設備的公允價值為110萬元，處置費用為26萬元，如果繼續(xù)使用，預計未來使用及處置產生的現金流量現值為70萬元。假定原預計使用壽命、凈殘值以及選用的折舊方法不變。則2016年該生產設備應計提折舊額為(　　)萬元。

　　A.6.35

　　B.8.50

　　C.8.00

　　D.11.06

　　【答案】C

　　【解析】2015年計提減值準備前該設備賬面價值=200-(200-12)/10=181.2(萬元)，公允價值減去處置費用后的凈額為84萬元(110-26)，預計未來現金流量現值為70萬元，可收回金額為公允價值減去處置費用后的凈額與未來現金流量現值中的較高者，故可收回金額為84萬元，2015年年末計提減值準備金額=181.2-84=97.2(萬元)，計提減值準備后的賬面價值為84萬元;2016年設備應計提折舊金額=(84-12)/9=8(萬元)。

　　8、甲企業(yè)于2016年1月1日以1600萬元的價格收購了乙企業(yè)80%的股權。合并前，甲企業(yè)與乙企業(yè)不存在任何關聯方關系。購買日，乙企業(yè)可辨認凈資產的公允價值為1500萬元，沒有負債和或有負債。假定乙企業(yè)的所有資產被認定為一個資產組，而且乙企業(yè)的所有可辨認資產均未發(fā)生資產減值跡象，未進行過減值測試。2016年年末，甲企業(yè)確定該資產組的可收回金額為1550萬元，按購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產的賬面價值為1350萬元。2016年12月31日，甲企業(yè)在合并財務報表中應確認的商譽的賬面價值為(　)萬元。

　　A.300

　　B.100

　　C.240

　　D.160

　　【答案】D

　　【解析】合并財務報表中商譽計提減值準備前的賬面價值=1600-1500×80%=400(萬元)，2016年12月31日合并財務報表中包含完全商譽的乙企業(yè)凈資產的賬面價值=1350+400÷80%=1850(萬元)，該資產組的可收回金額為1550萬元，該資產組減值金額=1850-1550=300(萬元)，因完全商譽的價值為500萬元，所以減值損失只沖減商譽300萬元，但合并財務報表中反映的是歸屬于母公司的商譽，未反映歸屬于少數股東的商譽，因此合并財務報表中商譽減值金額=300×80%=240(萬元)，合并財務報表中應確認的商譽的賬面價值=400-240=160(萬元)。
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　　9、甲公司為股份有限公司，2016年7月1日為新建生產車間而向商業(yè)銀行借入專門借款2000萬元，年利率為4%，款項已存入銀行。至2016年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆遷補償問題尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開始拆遷;該項借款存入銀行所獲得的利息收入為19.8萬元。甲公司2016年就上述借款應予以資本化的利息為(　　)萬元。

　　A.0

　　B.0.2

　　C.20.2

　　D.40

　　【答案】A

　　【解析】因不符合開始資本化的條件，所以應予以資本化的利息為零。

　　10、甲公司2015年度財務報告擬于2016年4月10日對外公告。2016年2月30日，甲公司于2015年12月10日銷售給乙公司的一批商品因質量問題被退貨，所退商品已驗收入庫。該批商品售價為100萬元(不含增值稅)，成本為80萬元(未計提存貨跌價準備)，年末貨款尚未收到，且未計提壞賬準備。甲公司所得稅采用資產負債表債務法核算，適用企業(yè)所得稅稅率25%，假定不考慮其他影響因素，則該項業(yè)務應調整2015年凈損益的金額是(　　)萬元。

　　A.15

　　B.13.5

　　C.-15

　　D.-13.5

　　【答案】C

　　【解析】應調整2015年凈損益的金額=-(100-80)×(1-25%)=-15(萬元)，即調減凈損益15萬元。

　　11、2014年2月3日，甲公司以銀行存款2003萬元(其中含相關交易費用3萬元)從二級市場購入乙公司股票100萬股，作為交易性金融資產核算。2014年7月10日，甲公司收到乙公司予當年5月25日宣告分派的現金股利40萬元，2014年12月31日，上述股票的公允價值為2800萬元，不考慮其他因素，該項投資使甲公司2014年營業(yè)利潤增加的金額為(　)萬元。

　　A.797

　　B.800

　　C.837

　　D.840

　　【答案】C

　　【解析】該項投資使甲公司2014年營業(yè)利潤增加的金額=取得時交易費用-3+持有期間股利40+持有期間的公允價值變動(2800-2000)=837(萬元)。

　　12、2015年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實際支付價款2078.98萬元，另支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為2015年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實際年利率為4%，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，2016年12月31日該持有至到期投資的賬面價值為(　)萬元。

　　A.2062.14

　　B.2068.98

　　C.2072.54

　　D.2055.44

　　【答案】D

　　【解析】2015年12月31日該持有至到期投資的賬面價值=(2078.98+10)×(1+4%)-2000×5%=2072.54(萬元).2016年12月31日的賬面價值=2072.54×(1+4%)-2000×5%=2055.44(萬元)。

　　13、2016年5月1日，甲公司按每股5.5元的價格增發(fā)每股面值為1元的普通股股票10000萬股，并以此為對價取得乙公司70%的股權，能夠對乙公司實施控制;甲公司另以銀行存款支付審計費、評估費等共計200萬元。在此之前，甲公司和乙公司不存在關聯方關系。2016年5月1日，乙公司可辨認凈資產公允價值為70000萬元。不考慮其他因素，甲公司取得乙公司70%股權時的初始投資成本為(　　)萬元。

　　A.49000

　　B.55000

　　C.50200

　　D.49200

　　【答案】B

　　【解析】甲公司取得乙公司70%股權時的初始投資成本=10000×5.5=55000(萬元)。

　　14、A公司為建造廠房于2016年4月1日從銀行借入一筆1000萬元的專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續(xù)費。該項專門借款在銀行的存款年利率為3%。2016年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預付了500萬元的工程款，廠房實體建造工作于當日開始。該工程因發(fā)生安全事故在2016年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復正常施工，至2016年年末工程尚未完工，預計于2017年年末完工。A公司該項廠房建造工程在2016年度應予資本化的利息費用為(　　)萬元。

　　A.7.5

　　B.10

　　C.22.5

　　D.30

　　【答案】A

　　【解析】由于工程于2016年8月1日至11月30日發(fā)生非正常中斷，應暫停借款利息資本化，所以在2016年能夠資本化的期間為2個月。2016年度應予資本化的利息金額=1000×6%×2/12-500×3%×2/12=7.5(萬元)。

　　15、甲公司擁有乙公司80%的有表決權股份，能夠控制乙公司的財務和經營決策。2016年6月1日，甲公司將本公司生產的一批產品出售給乙公司，售價為1600萬元(不含增值稅)，成本為1000萬元。至2016年12月31日，乙公司已對外售出該批存貨的40%，當日，剩余存貨的可變現凈值為500萬元。甲公司、乙公司均采用資產負債表債務法核算其所得稅，適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，對上述交易進行抵銷后，2016年12月31日在合并財務報表層面因該業(yè)務應列示的遞延所得稅資產為(　　)萬元。

　　A.25

　　B.95

　　C.100

　　D.115

　　【答案】D

　　【解析】2016年12月31日剩余存貨在合并財務報表層面的成本=1000×60%=600(萬元)，因可變現凈值為500萬元，所以賬面價值為500萬元，計稅基礎=1600×60%=960(萬元)，因該事項在合并財務報表應列示的遞延所得稅資產=(960-500)×25%=115(萬元)。
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　　二、多項選擇題

　　1、企業(yè)對境外經營的財務報表進行折算時，下列項目中可用資產負債表日的即期匯率折算的有(　　)。

　　A.固定資產

　　B.預收款項

　　C.可供出售金融資產

　　D.實收資本

　　【答案】A,B,C

　　【解析】企業(yè)對境外經營的財務報表進行折算時，資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算。

　　2、2016年7月31日，甲公司應付乙公司的款項420萬元到期，因經營陷于困境，預計短期內無法償還。當日，甲公司就該債務與乙公司達成的下列償債協議中，屬于債務重組的有(　　)。

　　A.甲公司以公允價值為420萬元的長期股權投資清償

　　B.甲公司以公允價值為420萬元的一棟房產清償

　　C.減免甲公司220萬元債務，剩余部分甲公司延期兩年償還

　　D.減免甲公司220萬元債務，剩余部分甲公司立即以現金償還

　　【答案】C,D

　　【解析】債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項。選項A和B，債權人并沒有作出讓步，不屬于債務重組。

　　3、依據《企業(yè)會計準則第8號一資產減值》的有關規(guī)定，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.分攤資產組的減值損失時，首先應抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值

　　B.資產的折舊或者攤銷費用的確定與資產是否計提減值準備無關

　　C.資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回

　　D.確認的資產減值損失，在以后會計期間可以轉回

　　【答案】A,C

　　【解析】資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值(扣除預計凈殘值)，選項B錯誤;資產減值準則規(guī)范的資產，減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回，選項D錯誤。

　　4、下列項目中，可能影響事業(yè)基金的有(　　)。

　　A.財政補助結轉

　　B.事業(yè)結余

　　C.經營結余

　　D.非財政補助結轉

　　【答案】B,C,D

　　【解析】“事業(yè)基金”核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產，主要為非財政補助結余扣除結余分配后滾存的金額，以及年末完成非財政補助專項資金結轉后留歸本單位使用的部分，不包括財政補助資金，選項A錯誤。

　　5、企業(yè)當年發(fā)生的下列會計事項中，可產生可抵扣暫時性差異的有(　)。

　　A.預計產品質量保證費用

　　B.年末交易性金融負債的公允價值小于其賬面成本(計稅基礎)并按公允價值調整

　　C.年初新投入使用一臺設備，會計上采用年數總和法計提折舊，而稅法上采用年限平均法計提折舊

　　D.計提建造合同預計損失準備

　　【答案】A,C,D

　　【解析】選項B，負債賬面價值小于其計稅基礎，產生應納稅暫時性差異。

　　6、下列各項中，屬于總部資產的顯著特征的有(　　)。

　　A.能夠脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入

　　B.資產的賬面余額可以完全歸屬于某一資產組

　　C.資產的賬面價值難以完全歸屬于某一資產組

　　D.難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入

　　【答案】C,D

　　【解析】總部資產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組。

　　7、下列各項中，屬于應計入當期損益的利得的有(　　)。

　　A.處置固定資產產生的凈收益

　　B.債務重組形成的債務重組收益

　　C.投資性房地產轉換時產生的其他綜合收益

　　D.對聯營企業(yè)投資的初始投資成本小于應享有投資時聯營企業(yè)可辨認凈資產公允價值份額的差額

　　【答案】A,B,D

　　【解析】選項C，屬于直接計人所有者權益的利得。

　　8、2016年1月1日，A公司和B公司共同出資購買一棟寫字樓，各自擁有該寫字樓50%的產權，用于出租收取租金。合同約定，該寫字樓相關活動的決策需要A公司和B公司一致同意方可作出;A公司和B公司的出資比例、收入分享比例和費用分擔比例均為各自50%。該寫字樓購買價款為16000萬元，由A公司和B公司以銀行存款支付，預計使用壽命為20年，預計凈殘值為640萬元，采用年限平均法按月計提折舊。該寫字樓的租賃合同約定，租賃期限為10年，每年租金為960萬元，按月交付。該寫字樓每月支付維修費4萬元。另外，A公司和B公司約定，該寫字樓的后續(xù)維護和維修支出(包括再裝修支出和任何其他的大修理支出)以及與該寫字樓相關的任何資金需求，均由A公司和B公司按比例承擔。假設A公司和B公司均采用成本法對投資性房地產進行后續(xù)計量，不考慮相關稅費等其他因素影響。B公司下列會計處理中正確的有(　　)。

　　A.出資購買寫字樓時應確認投資性房地產8000萬元

　　B.每月確認租金收入40萬元

　　C.每月計提折舊32萬元

　　D.每月支付維修費時確認其他業(yè)務成本4萬元

　　【答案】A,B,C

　　【解析】出資時應確認投資性房地產=16000×50%=8000(萬元)，選項A正確;每月確認租金收入=960×50%÷12=40(萬元)，選項B正確;每月計提折1日=(16000-640)÷20÷12×50%=32(萬元)，選項C正確;每月支付維修費應確認其他業(yè)務成本=4×50%=2(萬元)，選項D錯誤。

　　9、2015年12月10日，甲民間非營利組織按照與乙企業(yè)簽訂的一份捐贈協議，向乙企業(yè)指定的一所貧困小學捐贈電腦50臺，該組織收到乙企業(yè)捐贈的電腦時進行的下列會計處理中，正確的有(　)。

　　A.確認固定資產

　　B.確認受托代理資產

　　C.確認捐贈收人

　　D.確認受托代理負債

　　【答案】B,D

　　【解析】甲民間非營利組織在該項業(yè)務當中，只是起到中介人的作用，應作為受托代理業(yè)務核算，收到受托代理資產時，應該確認受托代理資產和受托代理負債。

　　10、下列項目中，會引起存貨賬面價值發(fā)生增減變動的有(　　)。

　　A.發(fā)出商品不符合收入確認條件

　　B.發(fā)生的存貨盤盈

　　C.委托外單位加工發(fā)出的材料

　　D.沖回多計提的存貨跌價準備

　　【答案】B,D

　　【解析】發(fā)出商品不符合收入確認條件，將庫存商品轉入發(fā)出商品，不影響存貨賬面價值總額;發(fā)生的存貨盤盈會增加存貨的賬面價值;委托外單位加工發(fā)出的材料不影響存貨賬面價值總額;沖回多計提的存貨跌價準備會導致存貨賬面價值增加。
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　　三、判斷題

　　1、確定會計政策變更累積影響數時，不應考慮由于會計政策變更使以前期間凈利潤變化而需要分派的股利。(　　)

　　【答案】對

　　2、合同性權利或其他法定權利在到期時因續(xù)約等延續(xù)，無論發(fā)生多少續(xù)約成本，續(xù)約期都不應當包括在使用壽命中。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】合同性權利或其他法定權利在到期時因續(xù)約等延續(xù)、且有證據表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的，續(xù)約期應當包括在使用壽命中。

　　3、在資本化期間內外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化;外幣一般借款本金及利息的匯兌差額應當予以費用化，計人當期損益。(　　)

　　【答案】對

　　4、企業(yè)編制的合并財務報表涉及境外經營時，以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映的實質上構成對境外經營凈投資的外幣貨幣性項目產生的匯兌差額應先相互抵銷，抵銷后仍有余額的，再將該余額轉入其他綜合收益。(　　)

　　【答案】對

　　5、以固定資產抵償債務的，影響債務人營業(yè)外收入的金額為抵債資產公允價值與重組債務賬面價值的差額。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】以固定資產抵償債務的，影響營業(yè)外收入的金額還應考慮抵債資產公允價值大于賬面價值的差額。

　　6、若合并財務報表中商譽未發(fā)生減值，企業(yè)在不喪失控制權情況下處置對子公司部分投資，不改變合并財務報表中商譽的金額。(　　)

　　【答案】對

　　7、無形資產達到預定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失構成無形資產成本，但為運行無形資產發(fā)生的培訓支出不構成無形資產的開發(fā)成本。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】無形資產達到預定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失，為運行無形資產發(fā)生的培訓支出等，不構成無形資產的開發(fā)成本：

　　8、企業(yè)對成本模式計量的投資性房地產計提投資性房地產減值準備，體現了會計核算的實質重于形式會計信息質量要求。(　　)

　　【答案】錯

　　9、高危行業(yè)企業(yè)使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產，未來期間按相關規(guī)定分期計提折舊。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】達到預定可使用狀態(tài)時按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊，以后期間不再計提折舊。

　　10、非貨幣性資產交換是指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換，不涉及貨幣性資產。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產。
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　　四、計算分析題

　　1、甲公司系增值稅一般納稅人，購買或銷售商品適用的增值稅稅率為17%。有關資料如下：資料一：2014年8月1日，甲公司從乙公司購入一臺不需安裝的A生產設備并投入使用，已取得增值稅專用發(fā)票，價款為1000萬元，增值稅稅額為170萬元，款項尚未支付，付款期為3個月。

　　資料二：2014年11月1日，應付乙公司款項到期，甲公司雖有付款能力，但因該設備在使用過程中出現過故障，與乙公司協商未果，所以未按時支付貨款。2014年12月1日，乙公司向人民法院提起訴訟，至當年12月31日，人民法院尚未判決。甲公司法律顧問認為敗訴的可能性為70%，預計支付訴訟費5萬元，逾期利息在20萬元至30萬元之間，且這個區(qū)間內每個金額發(fā)生的可能性相同。

　　資料三：2015年5月8日，人民法院判決甲公司敗訴，承擔訴訟費5萬元，并在10日內向乙公司支付欠款1170萬元和逾期利息50萬元。甲公司和乙公司均服從判決，甲公司于2015年5月16日以銀行存款支付上述所有款項。

　　資料四：甲公司2014年度財務報告已于2015年4月20日報出，不考慮其他因素。要求：

　　(1)編制甲公司購進固定資產的相關會計分錄。

　　(2)判斷說明甲公司2014年年末就該未決訴訟案件是否應當確認預計負債及其理由;如果應當確認預計負債，編制相關會計分錄。

　　(3)編制甲公司服從判決支付款項的相關會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)2014年8月1日 借：固定資產1000

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)170

　　貸：應付賬款1170

　　(2)甲公司對該項未決訴訟案件應該確認預計負債。

　　理由：甲公司法律顧問認為該事項敗訴的可能性為70%，履行該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)，預計支付訴訟費5萬元，逾期利息在20萬元至30萬元之間，且這個區(qū)間內每個金額發(fā)生的可能性相同，且金額能夠可靠計量，應確認該預計負債=5+(20+30)/2=30(萬元)。會計分錄為：

　　借：營業(yè)外支出25

　　管理費用5

　　貸：預計負債30

　　(3)2015年5月8日

　　借：預計負債30

　　營業(yè)外支出25

　　貸：其他應付款55

　　2015年5月16日支付款項時

　　借：其他應付款55

　　應付賬款1170

　　貸：銀行存款1225
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　　2、甲公司2014年年初遞延所得稅負債的余額為零，遞延所得稅資產的余額為30萬元(系201年年末應收賬款的可抵扣暫時性差異產生)。甲公司2014年度有關交易和事項的會計處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：資料一：2014年1月1日，購入一項非專利技術并立即用于生產A產品，成本為200萬元，因無法合理預計其帶來經濟利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產核算。2014年12月31日，對該項無形資產進行減值測試后未發(fā)現減值。根據稅法規(guī)定，企業(yè)在計稅時，對該項無形資產按照10年的期限攤銷，有關攤銷額允許稅前扣除。

　　資料二：2014年1月1日，按面值購入當日發(fā)行的三年期國債1000萬元，作為持有至到期投資核算。該債券票面年利率為5%，每年年末付息一次，到期償還面值。2014年12月31日，甲公司確認了50萬元的利息收入。根據稅法規(guī)定，國債利息收入免征企業(yè)所得稅。

　　資料三：2014年12月31日，應收賬款賬面余額為10000萬元，減值測試前壞賬準備的余額為200萬元，減值測試后補提壞賬準備100萬元。根據稅法規(guī)定，提取的壞賬準備不允許稅前扣除。

　　資料四：2014年度，甲公司實現的利潤總額為10070萬元，適用的所得稅稅率為15%;預計從2015年開始適用的所得稅稅率為25%，且未來期間保持不變。假定未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣暫時性差異，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)分別計算甲公司2014年度應納稅所得額和應交所得稅的金額。

　　(2)分別計算甲公司2014年年末資產負債表“遞延所得稅資產”、“遞延所得稅負債”項目“期末余額”欄應列示的金額。

　　(3)計算確定甲公司2014年度利潤表“所得稅費用”項目“本年金額”欄應列示的金額。

　　(4)編制甲公司與確認應交所得稅、遞延所得稅資產、遞延所得稅負債和所得稅費用相關的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)甲公司2014年度應納稅所得額=10070-200/10(稅法上無形資產攤銷金額)-50(國債免稅利息收入)+100(補提的壞賬準備)=10100(萬元);甲公司2014年度應交所得稅=10100×15%=1515(萬元)。

　　(2)①資料一：

　　該無形資產的使用壽命不確定，且2014年年末未計提減值準備，所以該無形資產的賬面價值為200萬元，稅法上按照10年進行攤銷，因而計稅基礎=200-200/10=180(萬元)，產生應納稅暫時性差異=200-180=20(萬元)，遞延所得稅負債的余額=20×25%=5(萬元)。

　　②資料二：

　　該持有至到期投資的賬面價值與計稅基礎相等，均為1000萬元，不產生暫時性差異，不確認遞延所得稅。

　?、圪Y料三：

　　該應收賬款賬面價值=10000-200-100=9700(萬元)，由于按照稅法規(guī)定提取的壞賬準備不允許稅前扣除，所以計稅基礎為10000萬元，產生可抵扣暫時性差異，遞延所得稅資產余額=(10000-9700)×25%=75(萬元)。

　　④根據上述分析，“遞延所得稅資產”項目期末余額=(10000-9700)×25%=75(萬元);

　　“遞延所得稅負債”項目期末余額=20×25%=5(萬元)。

　　(3)本期確認的遞延所得稅負債=20×25%=5(萬元)，本期確認的遞延所得稅資產=75-30=45(萬元);

　　發(fā)生的遞延所得稅費用=本期確認的遞延所得稅負債-本期確認的遞延所得稅資產=5-45=-40(萬元)：

　　所得稅費用本期發(fā)生額=1515-40=1475(萬元)。

　　(4)相關會計分錄：

　　借：所得稅費用1475

　　遞延所得稅資產45

　　貸：應交稅費—應交所得稅1515

　　遞延所得稅負債5
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　　五、綜合題

　　1、甲公司和乙公司2015年度、2016年度發(fā)生的有關交易或事項如下：(1)2015年5月10日，乙公司的客戶(丙公司)因產品質量問題向法院提起訴訟，請求法院裁定乙公司賠償損失200萬元，截止2015年6月30日，法院尚未對上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，乙公司判斷該產品質量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%。2015年12月31日法院尚未對案件作出判決，乙公司對丙公司產品質量訴訟案件重新進行了評估，認定該訴訟案狀況與2015年6月30日相同。

　　(2)因丁公司無法支付甲公司貨款5000萬元，甲公司2015年6月2日與丁公司達成債務重組協議。協議約定：雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權抵償其欠甲公司貨款5000萬元，該部分股權的公允價值為4200萬元。甲公司對上述應收賬款已計提壞賬準備500萬元。

　　2015年6月20日，上述債務重組經甲公司、丁公司董事會和乙公司股東會批準。

　　2015年6月30日，辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。同日，乙公司的董事會進行了改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程規(guī)定，其財務和經營決策需經董事會半數以上成員通過才能實施。

　　2015年6月30日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為6300萬元，除一項固定資產外，其他資產和負債的公允價值與賬面價值相同。該固定資產的賬面價值為600萬元，公允價值為800萬元，原預計使用年限為30年，截止2015年6月30日已使用20年，預計尚可使用10年。乙公司對上述固定資產采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。2015年下半年，乙公司實現凈利潤500萬元，可供出售金融資產公允價值上升100萬元，無其他所有者權益變動。

　　(3)2016年1月1日，甲公司與戊公司簽訂一項置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權與戊公司一塊土地使用權置換;交換日，甲公司所持有乙公司60%股權的公允價值為4400萬元，戊公司土地使用權的公允價值為4500萬元，增值稅495萬元，甲公司需支付補價595萬元。2016年1月2日，辦理完成了相關資產劃轉手續(xù)，同時甲公司支付補價595萬元。

　　(4)其他資料如下：

　　①甲公司與乙公司、丁公司、戊公司在交易前均不存在任何關聯方關系。甲公司通過債務重組取得乙公司股權前，未持有乙公司股權。乙公司未持有任何公司的股權。

　?、诒绢}不考慮除增值稅以外的其他因素。

　　要求：

　　(1)對丙公司產品質量訴訟案件，判斷乙公司在其2015年12月31日資產負債表中是否應當確認預計負債，并說明判斷依據。

　　(2)判斷甲公司通過債務重組取得乙公司股權的交易是否應當確認債務重組損失，并說明判斷依據，編制甲公司與債務重組業(yè)務有關的會計分錄。

　　(3)計算甲公司通過債務重組取得乙公司股權時在合并報表中應當確認的商譽。

　　(4)判斷甲公司與戊公司進行的置換交易是否構成非貨幣性資產交換，并說明判斷依據。若構成非貨幣性資產交換，編制甲公司相關會計分錄。

　　(5)計算甲公司處置乙公司股權合并報表中應確認的投資收益。

　　【答案】

　　(1)對于丙公司產品質量訴訟案件，乙公司在其2015年12月31日資產負債表中不應當確認預計負債。 理由：乙公司判斷發(fā)生賠償損失的可能性小于50%，不符合預計負債確認條件。

　　(2)甲公司應確認債務重組損失。理由：甲公司取得的股權的公允價值4200萬元小于應收賬款的賬面價值4500萬元(5000-500)，故取得股權的公允價值和應收賬款賬面價值之間的差額，應確認債務重組損失。

　　甲公司的會計處理為：

　　借：長期股權投資—乙公司4200

　　壞賬準備500

　　營業(yè)外支出—債務重組損失300

　　貸：應收賬款5000

　　(3)2015年6月30日甲公司取得乙公司股權時乙公司可辨認凈資產公允價值=6300+(800-600)=6500(萬元)，應確認的商譽金額=4200-6500×60%=300(萬元)。

　　(4)甲公司與戊公司進行的置換交易構成非貨幣性資產交換。

　　理由：甲公司支付的補價595萬元中包含公允價值的價差100萬元和增值稅差價495萬元，甲公司支付的貨幣性資產占交換資產最大公允價值的比例=100/4500×100%=2.22%，小于25%。所以甲公司和戊公司的該項置換交易應判斷為非貨幣性資產交換。甲公司會計分錄：

　　借：無形資產4500

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)495

　　貸：長期股權投資—乙公司4200

　　銀行存款595

　　投資收益200

　　(5)合并報表中應確認的投資收益=4400-[(6300+200)+(500-200÷10×6/12)+100]×60%-300+100×60%=-94(萬元)。
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　　2、甲公司與長期股權投資、合并財務報表有關的資料如下：(1)2013年度①1月1日，甲公司與非關聯方丁公司進行債務重組，丁公司以其持有的公允價值為15000萬元的乙公司70%有表決權的股份，抵償前欠甲公司貨款16000萬元。甲公司對上述應收賬款已計提壞賬準備800萬元。乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會改選工作已于當日完成。交易前，甲公司與乙公司不存在關聯方關系且不持有乙公司任何股份;交易后，甲公司能夠對乙公司實施控制并將持有的乙公司股份作為長期股權投資核算，當日，乙公司可辨認凈資產的公允價值和賬面價值均為20000萬元，其中股本10000萬元，資本公積5000萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤3000萬元。

　?、?2月1日，甲公司向乙公司銷售A產品一臺，銷售價格為3000萬元，銷售成本為2400萬元;乙公司當日收到后作為管理用固定資產并于當月投入使用，該固定資產預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，12月31日，甲公司尚未收到上述款項，對其計提壞賬準備90萬元;乙公司未對該固定資產計提減值準備。

　?、?013年度，乙公司實現的凈利潤為零，未進行利潤分配，所有者權益無變化。

　　(2)2014年度資料①1月1日，甲公司以銀行存款280000萬元取得丙公司100%有表決權的股份，并作為長期股權投資核算，交易前，甲公司與丙公司不存在關聯方關系且不持有丙公司任何股份;交易后，甲公司能夠對丙公司實施控制。當日，丙公司可辨認凈資產的公允價值和賬面價值均為280000萬元，其中股本150000萬元，資本公積60000萬元，盈余公積30000萬元，未分配利潤40000萬元。

　　②3月1日，甲公司以每套130萬元的價格購入丙公司B產品10套，作為存貨，貨款于當日以銀行存款支付。丙公司生產B產品的單位成本為100萬元，至12月31日，甲公司以每套售價150萬元對外銷售8套，另外2套存貨不存在減值跡象。

　?、?月9日，甲公司收到丙公司分配的現金股利500萬元。

　?、?2月31日，甲公司以15320萬元將其持有的乙公司股份全部轉讓給戊公司，款項已收存銀行，乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會改選工作已于當日完成，當日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3000萬元貨款，對其補提了510萬元的壞賬準備，壞賬準備余額為600萬元。

　　⑤2014年度，乙公司實現的凈利潤為300萬元;除凈損益和股東變更外，沒有影響所有者權益的其他交易或事項;丙公司實現的凈利潤為960萬元，除凈損益外，沒有影響所有者權益的其他交易或事項。

　　(3)其他相關資料

　?、偌?、乙、丙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。

　?、诩俣ú豢紤]增值稅、所得稅及其他因素。

　　要求：

　　(1)根據資料(1)，編制甲公司取得乙公司股份的會計分錄。

　　(2)根據資料(1)，計算甲公司在2013年1月1日編制合并財務報表時應確認的商譽。

　　(3)根據資料(1)，逐筆編制與甲公司編制2013年度合并財務報表相關的抵銷分錄(不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄)。

　　(4)根據資料(2)，計算甲公司出售乙公司股份的凈損益，并編制相關會計分錄。

　　(5)根據資料(2)，分別說明在甲公司編制的2014年度合并財務報表中應如何列示乙公司的資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤和現金流量。

　　(6)根據資料(2)，逐筆編制與甲公司編制2014年度合并財務報表相關的調整、抵銷分錄(不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄)。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)2013年1月1日 借：長期股權投資15000

　　壞賬準備800

　　營業(yè)外支出200

　　貸：應收賬款16000

　　(2)甲公司在2013年1月1日編制合并財務報表時應確認的商譽=15000-20000×70%=1000(萬元)。

　　(3)①內部交易固定資產抵銷

　　借：營業(yè)收入3000

　　貸：營業(yè)成本2400

　　固定資產—原價600

　　②內部應收款項抵銷

　　借：應付賬款3000

　　貸：應收賬款3000

　　借：應收賬款—壞賬準備90

　　貸：資產減值損失90

　?、坶L期股權投資抵銷

　　借：股本10000

　　資本公積5000

　　盈余公積2000

　　未分配利潤3000

　　商譽1000

　　貸：長期股權投資15000

　　少數股權權益6000(20000×30%)

　　(4)甲公司出售其持有乙公司的股份的凈損益(投資收益)=15320-15000=320(萬元)。

　　2014年12月31日

　　借：銀行存款15320

　　貸：長期股權投資15000

　　投資收益320

　　(5)乙公司資產、負債和所有者權益不應納入2014年12月31日的合并資產負債表的年末余額，但是合并資產負債表的年初余額中仍包括乙公司的數據，即不調整合并資產負債表的期初數;

　　乙公司2014年度的收入、費用、利潤應納入2014年度合并利潤表;

　　乙公司2014年度的現金流量應納入2014年度合并現金流量表。

　　(6)①

　　借：營業(yè)收入1300

　　貸：營業(yè)成本1300

　　借：營業(yè)成本60

　　貸：存貨60[(130-100)×2]

　　②借：投資收益500

　　貸：長期股權投資500

　　丙公司調整后的凈利潤=960-(130-100)×2=900(萬元)。

　　借：長期股權投資900

　　貸：投資收益900

　　【提示】凈利潤調整時，對于逆流交易處理思路有兩種：

　?、僦苯釉趦衾麧欀姓{整逆流交易未實現損益(如本題做法);

　?、趦衾麧欀袝翰徽{整，即調整長期股權投資和投資收益的金額為960萬元。因本題中是全資子公司，不涉及少數股東，故不需單獨調整。

　?、劢瑁汗杀?50000

　　資本公積60000

　　盈余公積30000

　　未分配利潤40400(40000-500+900)

　　貸：長期股權投資280400(280000-500+900)

　?、芙瑁和顿Y收益900

　　未分配利潤—年初40000

　　貸：未分配利潤—年末40400

　　對所有者(或股東)的分配500
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