2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考前3天試卷二

　　【摘要】2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試即將舉行，相信很多考生已經(jīng)進(jìn)入最后沖刺的階段，為幫助考生沖刺，環(huán)球網(wǎng)校小編為您準(zhǔn)備了“2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考前3天試卷二”，預(yù)?？忌樌ㄟ^2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試，《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》試題的內(nèi)容如下：

　　一、單項(xiàng)選擇題(每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。多選、錯(cuò)選，不選均不得分。請(qǐng)使用計(jì)算機(jī)鼠標(biāo)在計(jì)算機(jī)答題界面上點(diǎn)擊試題答案?jìng)溥x項(xiàng)前的按鈕“○”作答)

　　1、企業(yè)發(fā)生的下列外幣業(yè)務(wù)中，即使匯率變動(dòng)不大，也不得使用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算的是(　　)。

　　A.取得的外幣借款

　　B.投資者以外幣投入的資本

　　C.以外幣購(gòu)人的固定資產(chǎn)

　　D.銷售商品取得的外幣營(yíng)業(yè)收入

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日的即期匯率折算。

　　2、甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。因甲公司無法償還到期債務(wù)，經(jīng)協(xié)商，乙公司同意甲公司以庫(kù)存商品償還其所欠全部債務(wù)。債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值為1000萬元;用于償債商品的賬面價(jià)值為600萬元，公允價(jià)值為700萬元，增值稅稅額為119萬元。不考慮其他因素，該項(xiàng)債務(wù)重組對(duì)甲公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額為(　　)萬元。

　　A.100

　　B.281

　　C.181

　　D.300

　　【答案】A

　　【解析】應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利礙=1000-(700+119)=181(萬元)，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。該債務(wù)重組對(duì)甲公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額=(700-600)=100(萬元)。

　　3、以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果債務(wù)重組協(xié)議中附有或有應(yīng)付金額的，且該或有金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，該或有應(yīng)付金額最終沒有發(fā)生的，下列處理中，正確的是(　　)。

　　A.沖減其他綜合收益

　　B.沖減營(yíng)業(yè)外支出

　　C.沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　D.沖減已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入

　　【答案】D

　　【解析】或有應(yīng)付金額是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性?；蛴袘?yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。

　　4、下列與建造合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中。不正確的是(　　)。

　　A.建造合同完工后處置相關(guān)殘余物資取得的零星收益，應(yīng)計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入

　　B.處于執(zhí)行中的建造合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入的，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失

　　C.建造合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入

　　D.建造合同結(jié)果在資產(chǎn)負(fù)債表日能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用

　　【答案】A

　　【解析】建造合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。

　　5、甲公司2016年1月1日從集團(tuán)外部取得乙公司80%股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。2016年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬元;乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為600萬元，按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)為580萬元。2016年12月31日乙公司結(jié)存的從甲公司購(gòu)入的資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售凈利潤(rùn)為60萬元，2016年12月31日甲公司結(jié)存的從乙公司購(gòu)入的資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售凈利潤(rùn)為80萬元。2016年甲公司合并凈利潤(rùn)中應(yīng)確認(rèn)的歸屬于母公司的凈利潤(rùn)為(　　)萬元。

　　A.2600

　　B.2340

　　C.2440

　　D.2352

　　【答案】B

　　【解析】2016年少數(shù)股東損益=(580-80)×20%=100(萬元)，合并凈利潤(rùn)=2000+580-60-80=2440(萬元)，歸屬于母公司的凈利潤(rùn)=2440-100=2340(萬元);或：歸屬于母公司的凈利潤(rùn)=(580-80)×80%-60+2000=2340(萬元)。

　　6、甲公司于2016年2月20日外購(gòu)一棟寫字樓并于當(dāng)日對(duì)外出租，取得時(shí)成本為12000萬元，采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2016年12月31日，該寫字樓公允價(jià)值跌至11200萬元。稅法規(guī)定，該類寫字樓采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。甲公司適用的所得稅稅率為15%，2016年12月31日甲公司因該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為(　　)萬元。

　　A.-45

　　B.45

　　C.200

　　D.800

　　【答案】B

　　【解析】2016年12月31日，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為11200萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=12000-12000/20×10/12=11500(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(11500-11200)×15%=45(萬元)。

　　7、關(guān)于收入，下列說法中錯(cuò)誤的是(　　)。

　　A.收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

　　B.收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少且經(jīng)濟(jì)利益的流入金額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)

　　C.符合收入定義和確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表

　　D.收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益或負(fù)債增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

　　【答案】D

　　【解析】收入會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，不會(huì)導(dǎo)致負(fù)債增加。

　　8、實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，對(duì)于在財(cái)政授權(quán)支付方式下的支出，事業(yè)單位在借記“事業(yè)支出”等科目的同時(shí)，應(yīng)貸記(　　)科目。

　　A.零余額賬戶用款額度

　　B.銀行存款

　　C.財(cái)政補(bǔ)助收入

　　D.上級(jí)補(bǔ)助收入

　　【答案】A

　　【解析】實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，對(duì)于在財(cái)政直接支付方式下的支出，事業(yè)單位應(yīng)貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目;對(duì)于在財(cái)政授權(quán)支付方式下的支出，事業(yè)單位應(yīng)貸記“零余額賬戶用款額度”科目。
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　　9、某工業(yè)企業(yè)為小規(guī)模納稅人，2016年3月4日購(gòu)入一批材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為20000元，增值稅額為3400元，材料入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)為100元，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)為600元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。則該企業(yè)取得的該材料的入賬價(jià)值為(　　)元。

　　A.24100

　　B.20700

　　C.20600

　　D.24000

　　【答案】A

　　【解析】小規(guī)模納稅人，采購(gòu)存貨進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，計(jì)入存貨成本。該企業(yè)取得的存貨的入賬價(jià)值=20000+3400+100+600=24100(元)。

　　10、甲公司發(fā)行了每股面值為100元人民幣的優(yōu)先股，甲公司能夠自主決定是否派發(fā)優(yōu)先股股息，當(dāng)期未派發(fā)的股息不會(huì)累積至下一年度。該優(yōu)先股具有一項(xiàng)強(qiáng)制轉(zhuǎn)股條款，即當(dāng)某些特定觸發(fā)事件發(fā)生時(shí)，優(yōu)先股持有方需按每股20元的轉(zhuǎn)股價(jià)將其持有的優(yōu)先股轉(zhuǎn)換為5股甲公司的普通股。該金融工具是(　　)。

　　A.金融負(fù)債

　　B.金融資產(chǎn)

　　C.權(quán)益工具

　　D.復(fù)合金融工具

　　【答案】C

　　【解析】因交付普通股數(shù)量固定，因此，甲公司應(yīng)將該優(yōu)先股分類為一項(xiàng)權(quán)益工具。

　　11、2016年4月1日，甲事業(yè)單位采用融資租賃方式租入一臺(tái)管理用設(shè)備并投入使用。租賃合同規(guī)定，該設(shè)備租賃期為6年，年租金為50萬元，每年4月1日支付租金，租賃期滿后甲事業(yè)單位可按1萬元的優(yōu)惠價(jià)格購(gòu)買該設(shè)備，且甲事業(yè)單位擬于租賃期滿后購(gòu)買該設(shè)備。當(dāng)日，甲事業(yè)單位支付了首期租金。不考慮其他因素，甲事業(yè)單位融資租入該設(shè)備的入賬價(jià)值為(　　)萬元。

　　A.50

　　B.61

　　C.301

　　D.300

　　【答案】C

　　【解析】甲事業(yè)單位融資租入該設(shè)備的入賬價(jià)值=50×6+1=301(萬元)。

　　12、甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。2015年12月31日，甲公司對(duì)外出租的一棟辦公樓(作為投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量)的賬面原值為14000萬元，已提折舊為400萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，且計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相同。2016年1月1日，甲公司將該辦公樓由成本模式計(jì)量改為采用公允價(jià)值模式計(jì)量，當(dāng)日公允價(jià)值為17600萬元。對(duì)此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更，甲公司應(yīng)調(diào)整2016年1月1日未分配利潤(rùn)的金額為(　　)萬元。

　　A.3000

　　B.4000

　　C.2700

　　D.3600

　　【答案】C

　　【解析】由于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更，甲公司應(yīng)調(diào)整2016年1月1日未分配利潤(rùn)的金額=[17600-(14000-400)]×(1-25%)×(1-10%)=2700(萬元)。

　　13、下列關(guān)于無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是(　　)。

　　A.將企業(yè)合并形成的商譽(yù)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

　　B.將已轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

　　C.將預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)入管理費(fèi)用

　　D.將以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

　　【答案】D

　　【解析】商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，且不具有可辨認(rèn)性，因此不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;處置無形資產(chǎn)影響的損益科目為營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)，應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷報(bào)廢，將其賬面價(jià)值計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　14、企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣應(yīng)當(dāng)采用的匯率是(　　)。

　　A.當(dāng)年1月1日市場(chǎng)匯率

　　B.變更當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯率

　　C.變更當(dāng)日的即期匯率

　　D.資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率

　　【答案】C

　　【解析】企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。

　　15、2016年4月1日，甲公司簽訂一項(xiàng)承擔(dān)某工程建造任務(wù)的合同，該合同為固定造價(jià)合同，合同金額為780萬元。工程自2016年5月開工，預(yù)計(jì)2017年4月完工。至2016年12月31日止甲公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本為656萬元，結(jié)算合同價(jià)款300萬元。甲公司簽訂合同時(shí)預(yù)計(jì)合同總成本為720萬元，因工人工資調(diào)整及材料價(jià)格上漲等原因，2016年年末預(yù)計(jì)合同總成本為820萬元。假定甲公司采用已發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例計(jì)算確定完工進(jìn)度，2016年12月31日甲公司對(duì)該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失為(　　)萬元。

　　A.40

　　B.100

　　C.32

　　D.8

　　【答案】D

　　【解析】2016年12月31日完工進(jìn)度=656÷820×100%=80%，甲公司對(duì)該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失=(820-780)×(1-80%)=8(萬元)。
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　　二、多項(xiàng)選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分。請(qǐng)使用計(jì)算機(jī)鼠標(biāo)在計(jì)算機(jī)答題界面上點(diǎn)擊試題答案?jìng)溥x項(xiàng)前的按鈕“□”作答)

　　1、下列收入中，屬于民間非營(yíng)利組織收入的有(　　)。

　　A.捐贈(zèng)收入

　　B.會(huì)費(fèi)收入

　　C.事業(yè)收入

　　D.一般預(yù)算收入

　　【答案】A,B

　　【解析】捐贈(zèng)收入和會(huì)費(fèi)收入屬于民間非營(yíng)利組織收入;事業(yè)收入屬于事業(yè)單位收入;一般預(yù)算收入屬于財(cái)政總預(yù)算收入。

　　2、A公司于2015年1月1日以銀行存款5190萬元購(gòu)買B公司40%的股權(quán)，并對(duì)B公司具有重大影響，另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬元。投資當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12500萬元，賬面價(jià)值為10000萬元，其差額為一項(xiàng)土地使用權(quán)所致，該土地使用權(quán)尚可使用年限為25年，無殘值，按照直線法攤銷。2015年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元，持有可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加計(jì)入其他綜合收益400萬元，2015年A公司因順流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)300萬元。2016年1月2日A公司以5800萬元的價(jià)格將其持有的8公司股權(quán)處置。不考慮所得稅等其他因素的影響。下列說法中正確的有(　　)。

　　A.長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為5200萬元

　　B.該項(xiàng)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算

　　C.投資時(shí)不需調(diào)整初始投資成本

　　D.處置時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益200萬元

　　【答案】A,B,C

　　【解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=5190+10=5200(萬元)，選項(xiàng)A正確;因?qū)公司具有重大影響，所以應(yīng)采用權(quán)益法核算，選項(xiàng)B正確;因初始投資成本5200萬元大于投資時(shí)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額5000萬元(12500 ×40%)，所以不調(diào)整初始投資成本，選項(xiàng)C正確;2015年12月31日該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=5200+[1000-300-(12500-10000)/25]×40%+400×40%=5600(萬元)，處置時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益=5800-5600+400×40%=360(萬元)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　3、下列關(guān)于條款和條件的有利修改的表述中，正確的有(　　)。

　　A.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具賬面價(jià)值的增加相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加

　　B.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)將權(quán)益工具的公允價(jià)值的增加相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加

　　C.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的增加相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加

　　D.如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件，企業(yè)在處理可行權(quán)條件時(shí)，不應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件

　　【答案】B,C

　　【解析】如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加，選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)C正確;如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加，選項(xiàng)B正確;如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件，企業(yè)在處理可行權(quán)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　4、關(guān)于所得稅，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.本期遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額不一定會(huì)影響本期所得稅費(fèi)用

　　B.企業(yè)應(yīng)將所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債

　　C.企業(yè)應(yīng)將所有可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)

　　D.資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異

　　【答案】A,D

　　【解析】本期遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額可能計(jì)人所有者權(quán)益，選項(xiàng)A正確;應(yīng)納稅暫時(shí)性差異并不一定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，可抵扣暫時(shí)性差異也不一定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，選項(xiàng)B和C錯(cuò)誤;資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，選項(xiàng)D正確。

　　5、下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策及其變更的表述中，正確的有(　　)。

　　A.會(huì)計(jì)政策只涉及會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

　　B.變更會(huì)計(jì)政策表明以前會(huì)計(jì)期間采用的會(huì)計(jì)政策存在錯(cuò)誤

　　C.變更會(huì)計(jì)政策應(yīng)能夠更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果

　　D.初次發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更

　　【答案】C,D

　　【解析】會(huì)計(jì)政策涉及會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和具體會(huì)計(jì)處理方法，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;會(huì)計(jì)政策變更，并不意味著以前期間的會(huì)計(jì)政策是錯(cuò)誤的，只是由于情況發(fā)生了變化，或者掌握了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，使得變更會(huì)計(jì)政策能夠更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

　　6、下列 各項(xiàng)關(guān)于土地使用權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為建造自用廠房購(gòu)入的土地使用權(quán)應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)

　　B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)商品房購(gòu)入的土地使用權(quán)確認(rèn)為存貨

　　C.用于出租的土地使用權(quán)及其地上建筑物一并確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

　　D.將土地使用權(quán)出租仍應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算

　　【答案】A,B,C

　　7、關(guān)于建造合同會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.追加的合同價(jià)款應(yīng)沖減合同成本

　　B.收到的合同獎(jiǎng)勵(lì)款計(jì)入合同收入

　　C.出售剩余物資產(chǎn)生的收益計(jì)入合同收入

　　D.工程施工大于工程結(jié)算的金額作為存貨項(xiàng)目列示

　　【答案】B,D

　　【解析】追加的合同價(jià)款計(jì)入合同收入，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;出售剩余物資產(chǎn)生的收益沖減合同成本，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　8、下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的有(　　)。

　　A.購(gòu)買價(jià)款

　　B.進(jìn)口關(guān)稅

　　C.運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗

　　D.增值稅一般納稅人購(gòu)入材料時(shí)收到的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　【答案】A,B,C

　　【解析】增值稅一般納稅人購(gòu)入材料時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額應(yīng)單獨(dú)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不計(jì)入存貨成本。

　　9、下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法中正確的有( )。

　　A.采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收人

　　B.企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的日常修理費(fèi)用應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用

　　C.以庫(kù)存商品進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換(具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量)，應(yīng)按該商品的公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　D.采用固定價(jià)格售后回購(gòu)方式融人資金的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債;回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　【答案】C,D

　　【解析】選項(xiàng)A，應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值(即現(xiàn)值或現(xiàn)銷價(jià)格)確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入;選項(xiàng)B，生產(chǎn)車間發(fā)生的不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的日常修理費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。

　　10、在確定借款費(fèi)用暫停資本化的期間時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別正常中斷和非正常中斷。下列各項(xiàng)中，屬于非正常中斷的有(　　)。

　　A.質(zhì)量糾紛導(dǎo)致的中斷

　　B.安全事故導(dǎo)致的中斷

　　C.勞動(dòng)糾紛導(dǎo)致的中斷

　　D.資金周轉(zhuǎn)困難導(dǎo)致的中斷

　　【答案】A,B,C,D

　　【解析】非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。例如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛、資金周轉(zhuǎn)困難、發(fā)生安全事故、發(fā)生勞動(dòng)糾紛等原因?qū)е碌闹袛唷?br /> 環(huán)球網(wǎng)校小編推薦：
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　　三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請(qǐng)判斷每小題的表述是否正確。每小題答案正確的得1分，答題錯(cuò)誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。請(qǐng)使用計(jì)算機(jī)鼠標(biāo)在計(jì)算機(jī)答題界面上點(diǎn)擊試題答案?jìng)溥x項(xiàng)前的按鈕“○”作答)

　　1、企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，原投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)按照原投資賬面價(jià)值與新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本;原投資按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算的，應(yīng)當(dāng)按照原投資公允價(jià)值與新增投資成本之和，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　2、因?yàn)閼?yīng)收票據(jù)可能發(fā)生壞賬，將來收取的貨幣金額是不確定的，因此，應(yīng)收票據(jù)屬于非貨幣性資產(chǎn)。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】應(yīng)收票據(jù)作為企業(yè)的債權(quán)，有相應(yīng)的發(fā)票等原始憑證作為收款的依據(jù)，雖然在收回貨款過程中有可能發(fā)生壞賬損失，但是，企業(yè)可以根據(jù)以往與購(gòu)貨方交往的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)出發(fā)生壞賬的可能性以及壞賬金額，所以應(yīng)收票據(jù)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益是固定的或可確定的，屬于貨幣性資產(chǎn)。

　　3、已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，并調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)一固定資產(chǎn)》的規(guī)定，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

　　4、企業(yè)應(yīng)將所有的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】符合條件的可抵扣暫時(shí)性差異才能確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。

　　5、以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人收到的現(xiàn)金大于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】債權(quán)人收到的現(xiàn)金大于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值，表明前期多提了壞賬準(zhǔn)備，所以應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失。

　　6、以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人不應(yīng)當(dāng)將或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)一或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　7、通過政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值確定其成本，公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。(　　)

　　【答案】對(duì)

　　8、在編制本年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，如果以前年度母公司以高于其賬面價(jià)值的價(jià)格出售給子公司的固定資產(chǎn)，在本年度報(bào)廢，則不應(yīng)當(dāng)再對(duì)該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易作抵銷處理。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】應(yīng)抵銷報(bào)廢時(shí)固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)。

　　9、年度終了，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度一財(cái)政直接支付”科目。貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目;下年年初，作相反會(huì)計(jì)分錄。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】下年年初，對(duì)恢復(fù)財(cái)政直接支付額度不作會(huì)計(jì)處理，發(fā)生實(shí)際支出時(shí)作會(huì)計(jì)處理。

　　10、企業(yè)合并以外其他方式以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額作為初始投資成本。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】企業(yè)合并以外其他方式以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定初始投資成本。
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　　四、計(jì)算分析題(凡要求計(jì)算的，應(yīng)有必要的計(jì)算過程。計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。答案中的金額單位用萬元表示，請(qǐng)?jiān)谥付ù痤}區(qū)域內(nèi)作答)

　　1、甲公司為上市金融公司，2015年至2016年期間有關(guān)投資如下：(1)2015年1月1日，按面值購(gòu)入100萬份乙公司當(dāng)日公開發(fā)行的分期付息、一次還本債券，款項(xiàng)已用銀行存款支付，該債券每份面值100元，票面年利率5%，每年年末支付利息，期限為5年，甲公司將該債券投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　2015年6月1日，自公開市場(chǎng)購(gòu)入1000萬股丙公司股票，每股20元，實(shí)際支付價(jià)款20000萬元。甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　(2)2015年11月，受金融危機(jī)影響，乙公司債券價(jià)格開始下跌。2015年12月31日乙公司債券價(jià)格為每份90元。2016年，乙公司債券價(jià)格持續(xù)下跌，2016年12月31日乙公司債券價(jià)格為每份50元，但乙公司仍能如期支付債券利息。

　　2015年10月，受金融危機(jī)影響，丙公司股票價(jià)格開始下跌，2015年12月31日丙公司股票收盤價(jià)為每股16元。2016年，丙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌，2016年12月31日丙公司股票收盤價(jià)為每股10元。

　　假定不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司對(duì)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值的政策是：價(jià)格下跌持續(xù)時(shí)間在一年以上或價(jià)格下跌至成本的50%以下(含50%)。

　　要求：

　　(1)編制甲公司取得乙公司債券和丙公司股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算甲公司2015年因持有乙公司債券和丙公司股票對(duì)當(dāng)年損益或權(quán)益的影響金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算甲公司2016年12月31日對(duì)持有的乙公司債券和丙公司股票應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)①取得乙公司債券的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 10000(100×100)

　　貸：銀行存款 10000

　　②取得丙公司股票的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 20000(20×1000)

　　貸：銀行存款 20000

　　(2)①持有乙公司債券影響當(dāng)期損益的金額=10000×5%=500(萬元)，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)收利息 500

　　貸：投資收益 500

　　借：銀行存款 500

　　貸：應(yīng)收利息 500

　　持有乙公司債券影響當(dāng)期權(quán)益(其他綜合收益)金額=100×90-10000=-1000(萬元)，

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：其他綜合收益 1000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 1000

　?、诔钟斜竟善庇绊懏?dāng)期權(quán)益(其他綜合收益)的金額=1000×16-20000=-4000(萬元)，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：其他綜合收益 4000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 4000

　　(3)①持有的乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額=100×100-100×50=5000(萬元)，會(huì)計(jì)分

　　錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 5000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備 4000(100×90-100×50)

　　其他綜合收益 1000

　　②持有的丙公司股票應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額=20000-1000×10=10000(萬元)，會(huì)計(jì)分

　　錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 10000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備 6000(16×1000-10×1000)

　　其他綜合收益 4000
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2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考前摸底測(cè)試卷匯總
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　　2、甲公司為一家非金融類上市公司，2016年6月份發(fā)生了下列與或有事項(xiàng)有關(guān)的交易和事項(xiàng)：(1)6月1日，由甲公司提供貸款擔(dān)保的乙公司因陷入嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難無法支付到期貸款本息1000萬元，被貸款銀行提起訴訟。6月20日，法院一審判決甲公司承擔(dān)連帶償還責(zé)任，甲公司不服判決并決定上訴。6月30日，甲公司律師認(rèn)為，甲公司很可能需要為乙公司所欠貸款本息承擔(dān)全額連帶償還責(zé)任。甲公司在2016年6月1日前，未確認(rèn)過與該貸款擔(dān)保相關(guān)的負(fù)債。

　　(2)6月10日，甲公司收到丙公司提供的相關(guān)證據(jù)表明，2015年12月銷售給丙公司的A產(chǎn)品出現(xiàn)了質(zhì)量問題，丙公司根據(jù)合同規(guī)定要求甲公司賠償220萬元。丙公司對(duì)甲公司提起訴訟，甲公司經(jīng)分析很可能發(fā)生賠償支出，估計(jì)賠償金額為220萬元，另需支付訴訟費(fèi)1萬元。鑒于甲公司就A產(chǎn)品已在保險(xiǎn)公司投了產(chǎn)品質(zhì)量保險(xiǎn)，6月30日，甲公司基本確定可從保險(xiǎn)公司獲得理賠110萬元，甲公司尚未向丙公司支付賠償款。

　　(3)6月15日，甲公司與丁公司簽訂了不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同。合同約定：甲公司為丁公司生產(chǎn)B產(chǎn)品1萬件，售價(jià)為每件1000元，4個(gè)月后交貨，若違約不執(zhí)行合同，應(yīng)按合同總價(jià)款的20%向丁公司支付違約金。因6月下旬原油等能源價(jià)格上漲，導(dǎo)致生產(chǎn)成本上升，甲公司預(yù)計(jì)B產(chǎn)品生產(chǎn)成本上漲為每件1100元。至6月30日，甲公司無庫(kù)存B產(chǎn)品所需原材料，計(jì)劃7月上旬調(diào)試有關(guān)生產(chǎn)設(shè)備和采購(gòu)原材料，開始生產(chǎn)B產(chǎn)品。

　　假定不考慮所得稅和其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。

　　要求：編制甲公司2016年6月30日與上述或有事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)借：營(yíng)業(yè)外支出 1000

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 1000

　　(2)借：營(yíng)業(yè)外支出 220

　　管理費(fèi)用 1

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 221

　　借：其他應(yīng)收款 110

　　貸：營(yíng)業(yè)外支出 110

　　(3)該產(chǎn)品銷售合同屬于虧損合同，并且不存在標(biāo)的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)履行合同所需承擔(dān)的損失100萬元[(1100-1000)×1]和違約金200萬元(1000×1 × 20%)兩者中較低者確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬元，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出100萬元。

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 100

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 100
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　　五、綜合題(凡要求計(jì)算的，應(yīng)有必要的計(jì)算過程。計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。答案中的金額單位用萬元表示，請(qǐng)?jiān)谥付ù痤}區(qū)域內(nèi)作答)

　　1、甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)為生產(chǎn)型企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;銷售單價(jià)除標(biāo)明為含稅價(jià)格外，均為不含增值稅價(jià)格，銷售成本逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，本題涉及的產(chǎn)品均未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司2016年12月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　(1)1日，向乙公司銷售A產(chǎn)品50件，單價(jià)為30萬元，單位銷售成本為15萬元。貨款未收到，符合收入確認(rèn)條件。

　　(2)12日，丙公司要求退回本年5月4日從甲公司購(gòu)買的20件A產(chǎn)品。該產(chǎn)品銷售單價(jià)為30萬元，單位銷售成本為15萬元，甲公司銷售商品時(shí)已確認(rèn)收入，價(jià)款尚未收取。經(jīng)查明退貨原因系產(chǎn)品質(zhì)量問題，甲公司同意丙公司退貨，已辦理退貨手續(xù)并開具紅字增值稅專用發(fā)票。

　　(3)23日，甲公司采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托丁公司代銷B產(chǎn)品200臺(tái)，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價(jià)格為每臺(tái)5萬元，手續(xù)費(fèi)為代銷商品價(jià)款(不含增值稅稅額)的10%。B產(chǎn)品的成本為每臺(tái)3萬元。商品已經(jīng)發(fā)出。31日，甲公司收到丁公司發(fā)來的代銷清單，注明B產(chǎn)品已銷售150臺(tái)，同時(shí)將收到貨款存入銀行，并向丁公司開具了增值稅專用發(fā)票。

　　(4)24日，甲公司與戊公司簽訂購(gòu)銷合同。合同規(guī)定：戊公司購(gòu)入甲公司100件C產(chǎn)品，每件銷售價(jià)格為4萬元。甲公司已于當(dāng)日收到戊公司貨款，同時(shí)產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)。該產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，每件銷售成本為3萬元。同時(shí)，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于2017年3月31日按當(dāng)日市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)回全部該產(chǎn)品。

　　(5)25日，甲公司與己公司簽訂一份D產(chǎn)品銷售合同。合同主要條款如下：甲公司向己公司銷售D產(chǎn)品，合同總價(jià)款為800萬元，成本500萬元。甲公司于12月26日將該產(chǎn)品運(yùn)抵己公司，商品價(jià)款和增值稅稅額已全部收到。同時(shí)與己公司簽訂安裝D產(chǎn)品的勞務(wù)合同，合同總價(jià)款為30萬元(不考慮增值稅)。采用已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確認(rèn)勞務(wù)收入。甲公司已將D產(chǎn)品交付己公司，同時(shí)己公司預(yù)付安裝勞務(wù)價(jià)款20萬元，其余價(jià)款在安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格后支付。安裝工作于12月26日開始，預(yù)計(jì)2017年1月10日完成安裝。截至12月31日，發(fā)生安裝費(fèi)用15萬元，以銀行存款支付，預(yù)計(jì)還將發(fā)生安裝勞務(wù)成本5萬元。假定上述安裝勞務(wù)合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，安裝工作是銷售合同的重要組成部分，甲公司采用完工百分比法確認(rèn)安裝勞務(wù)收入。

　　要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐筆編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(答案中涉及“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，必須寫出其明細(xì)科目及專欄名稱)。

　　【答案】

　　(1)12月1日

　　借：應(yīng)收賬款 1755

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1500

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 255(1500×17%)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 750

　　貸：庫(kù)存商品 750

　　(2)12月12日

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 102(600×17%)

　　貸：應(yīng)收賬款 702

　　借：庫(kù)存商品 300

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300

　　(3)12月23日

　　借：發(fā)出商品 600(200×3)

　　貸：庫(kù)存商品 600

　　12月31日

　　借：銀行存款 802.5

　　銷售費(fèi)用 75(750 x 10%)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 750(150×5)

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 127.5(750×17%)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 450(150×3)

　　貸：發(fā)出商品 450

　　(4)12月24日

　　因按回購(gòu)日市場(chǎng)價(jià)格回購(gòu)，所以發(fā)出商品時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入。

　　借：銀行存款 468

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 68

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300

　　貸：庫(kù)存商品 300

　　(5)12月26日

　　因安裝工作是銷售合同的重要組成部分，所以銷售收入應(yīng)在安裝完畢并檢驗(yàn)合格后確認(rèn)。

　　借：銀行存款 956(800×1.17+20)

　　貸：預(yù)收賬款 956

　　借：發(fā)出商品 500

　　貸：庫(kù)存商品 500

　　12月31日確認(rèn)勞務(wù)收入=30 X 15/20=22.5(萬元)，確認(rèn)勞務(wù)成本=20×15/20=15(萬元)。

　　借：勞務(wù)成本 15

　　貸：銀行存款 15

　　借：預(yù)收賬款 22.5

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 22.5

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 15

　　貸：勞務(wù)成本 15

　　2、為提高閑置資金的使用效率，甲公司2016年度進(jìn)行了以下投資：(1)1月1日，購(gòu)入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券100萬張，支付價(jià)款9500萬元，另支付手續(xù)費(fèi)90.12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，實(shí)際年利率為7%，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。12月31日，甲公司收到2016年度利息600萬元。根據(jù)乙公司公開披露的信息，甲公司估計(jì)所持有乙公司債券的本金能夠收回，未來年度每年能夠自乙公司取得利息收入400萬元。當(dāng)日市場(chǎng)年利率為5%。

　　(2)4月10日，購(gòu)買丙公司首次公開發(fā)行的股票100萬股，共支付價(jià)款800萬元。甲公司取得丙公司股票后，對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響。丙公司股票的限售期為1年，甲公司取得丙公司股票時(shí)沒有將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也沒有隨時(shí)出售丙公司股票的計(jì)劃。12月31日，丙公司股票的公允價(jià)值為每股12元。

　　(3)5月15日，從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買丁公司股票200萬股，共支付價(jià)款920萬元。取得丁公司股票時(shí).丁公司已宣告每10股派發(fā)現(xiàn)金股利0.6元。尚未發(fā)放現(xiàn)金股利。

　　甲公司取得丁公司股票后，對(duì)丁公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時(shí)出售丁公司股票。

　　12月31日.丁公司股票公允價(jià)值為每股4.2元。

　　相關(guān)年金現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　(P/A，5%，5)=4.3295;(P/A，6%，5)=4.2124;(P/A，7%，5)=4.1002;

　　(P/A，5%，4)=3.5460;(P/A，6%，4)=3.4651;(P/A，7%，4)=3.3872。

　　相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　(P/F，5%，5)=0.7835;(P/F，6%，5)=0.7473;(P/F，7%，5)=0.7130;

　　(P/F，5%，4)=0.8227;(P/F，6%，4)=0.7921;(P/F，7%，4)=0.7629。

　　本題中不考慮所得稅及其他因素。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，并說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算甲公司2016年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)判斷甲公司持有的乙公司債券2016年12月31日是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并說明理由。如應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)算減值準(zhǔn)備金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)判斷甲公司取得丙公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，并說明理由，并編制甲公司2016年12月31日確認(rèn)所持有丙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)判斷甲公司取得丁公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，并說明理由，并計(jì)算甲公司2016年度因持有丁公司股票應(yīng)確認(rèn)的收益。

　　【答案】

　　(1)甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為持有至到期投資。

　　理由：甲公司有充裕的現(xiàn)金，且管理層擬持有該債券至到期。

　　借：持有至到期投資—成本 10000

　　貸：銀行存款 9590.12

　　持有至到期投資—利息調(diào)整 409.88(10000-9590.12)

　　(2)2016年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=9590.12×7%=671.31(萬元)，“持有至到期投資—利息調(diào)整”攤銷額=671.31-10000×6%=71.31(萬元)。

　　借：應(yīng)收利息 600

　　持有至到期投資—利息調(diào)整 71.31

　　貸：投資收益 671.31

　　借：銀行存款 600

　　貸：應(yīng)收利息 600

　　(3)2016年12月31日持有至到期投資攤余成本=9590.12+71.31=9661.43(萬元);

　　2016年12月31日持有至到期投資未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=400×(P/A，7%，4)+10000×(P/F，7%，4)=400×3.3872+10000×0.7629=8983.88(萬元);

　　未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于2016年12月31日持有至到期投資攤余成本，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=9661.43-8983.88=677.55(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失 677.55

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 677.55

　　【提示】持有至到期投資確認(rèn)減值時(shí)，按照購(gòu)入時(shí)的實(shí)際利率折現(xiàn)確定未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

　　(4)甲公司應(yīng)將購(gòu)入丙公司股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　理由：持有丙公司限售股權(quán)對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，且甲公司取得丙公司股票時(shí)沒有將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也沒有隨時(shí)出售丙公司股票的計(jì)劃，所以根據(jù)《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　2016年12月31日會(huì)計(jì)處理為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 400

　　貸：其他綜合收益 400(100×12-800)

　　(5)甲公司購(gòu)入丁公司的股票投資應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。

　　理由：甲公司取得的丁公司股票公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，對(duì)丁公司不具有控制、共同控制或重大影響且甲公司管理層擬隨時(shí)出售丁公司股票，所以應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。

　　2016年因持有丁公司股票應(yīng)確認(rèn)的收益=200×4.2-(920-200÷10×0.6)=-68(萬元)。
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