2018年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》考點：第十五章不確認(rèn)遞延所得稅的情況

1.不確認(rèn)遞延所得稅的情況主要有：

(1)自行研發(fā)無形資產(chǎn)加計 50%攤銷部分;

【解讀】無形資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，但影響應(yīng)納稅所得額的攤銷數(shù)和計入所得稅費用的遞延所得稅資產(chǎn)數(shù)不能形成 1：25%的配比關(guān)系;

(2)擬長期持有的權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資(賬面價值隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動而變動)，因為未來不會轉(zhuǎn)回;

【解讀】若近期準(zhǔn)備出售的長期股權(quán)投資，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響;成本法核算的長期股權(quán)投資賬面價值一般不發(fā)生變化，與計稅基礎(chǔ)不產(chǎn)生差異。

(3)同時滿足下列條件的長期股權(quán)投資：投資企業(yè)能夠控制暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間;該差異在可預(yù)見的未來很可能不轉(zhuǎn)回;

【解讀】投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見的未來該項暫時性差異即不會轉(zhuǎn)回，從而無須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

(4)初始計量時，分期付款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)購入的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，或融資租賃租入固定資產(chǎn);

【解讀】這些資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)(=長期應(yīng)付款金額)，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

(5)非同一控制下免稅合并形成的商譽的初始確認(rèn);

(6)一項資產(chǎn)或負(fù)債若不是產(chǎn)生與企業(yè)合并交易，同時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額(即不影響損益)，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同形成暫時性差異的，不確認(rèn)遞延所得稅;

【解讀】確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的直接結(jié)果是增加有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值或是降低所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值，使得資產(chǎn)、負(fù)債在初始確認(rèn)時，違背歷史成本原則，影響會計信息的可靠性。該類交易或事項在企業(yè)實務(wù)中并不多見。

(7)一項負(fù)債的確認(rèn)與償還若不影響企業(yè)的損益，則無需確認(rèn)遞延所得稅，若影響企業(yè)的損益，則需要進一步判斷是否產(chǎn)生遞延所得稅。