2018年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：第十五章企業(yè)合并有關(guān)的所得稅

1.企業(yè)合并即為稅法上叫企業(yè)重組，稅法分為一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理。

2.在非同一控制下，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)為商譽(yù)：

(1)如果合并是一般性稅務(wù)處理(即應(yīng)稅合并)，被購(gòu)買方應(yīng)視為按評(píng)估后的公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅，購(gòu)買方取得的被購(gòu)買方的資產(chǎn)、負(fù)債均按公允價(jià)值入賬,并等于計(jì)稅基礎(chǔ)，此時(shí)商譽(yù)的賬面價(jià)值也等于計(jì)稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生遞延所得稅。

(2)如果合并滿足特殊性稅務(wù)處理的條件(即免稅合并)，購(gòu)買方取得被購(gòu)買方的資產(chǎn)、負(fù)債按評(píng)估后的公允價(jià)值入賬，而被購(gòu)買方對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額未繳稅，計(jì)稅基礎(chǔ)仍然是原賬面價(jià)值，從而取得的資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生遞延所得稅，并進(jìn)一步影響被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的金額和商譽(yù)的金額，此時(shí)商譽(yù)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ) 0 之間的差異不再進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅。

3.在同一控制下，由于合并方按賬面價(jià)值確認(rèn)取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債，因此與計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異，不產(chǎn)生遞延所得稅。

4.不同情況下商譽(yù)的計(jì)算：

免稅合并：合并報(bào)表商譽(yù)=合并成本—(被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值—遞延所得稅負(fù)債+遞延所得稅資產(chǎn))×控股比例

應(yīng)稅合并：合并報(bào)表商譽(yù)=合并成本—被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×控股比例

5.購(gòu)買方在合并前本企業(yè)已經(jīng)存在的可抵扣差異及未彌補(bǔ)虧損等，可能因?yàn)楹喜⒑蠛芸赡墚a(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，從而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，但該確認(rèn)不應(yīng)成為合并的組成部分，不應(yīng)影響合并中的商譽(yù)或合并損益。

6.合并中購(gòu)買方取得的被購(gòu)買方的可抵扣差異，在購(gòu)買日若不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的不應(yīng)確認(rèn)，但在購(gòu)買日后 12 個(gè)月內(nèi)，若預(yù)計(jì)未來(lái)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額且該事實(shí)在購(gòu)買日已經(jīng)存在時(shí)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)沖減合并商譽(yù)，不夠的沖減所得稅費(fèi)用;若由于新的事實(shí)或購(gòu)買日 12 個(gè)月后預(yù)計(jì)未來(lái)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)計(jì)入所得稅費(fèi)用，不得調(diào)整商譽(yù)金額。(如企業(yè)在購(gòu)買日已經(jīng)研發(fā)成功的專利技術(shù)，能給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益不確定，在購(gòu)買日后通過(guò)老師論證，能給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)利益，產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額——購(gòu)買日已經(jīng)存在)

【例·判斷題】

企業(yè)合并業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債初始計(jì)量金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同所形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。( )

【答案】×

【解析】企業(yè)合并業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，對(duì)于合并初始確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的初始計(jì)量金額與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債，調(diào)整合并形成的商譽(yù)或者營(yíng)業(yè)外收入