2018年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》考點：第十七章會計政策及其變更

會計政策及其變更

一、會計政策

企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。

常見的會計政策有：

(1)財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、計量基礎(chǔ)和會計政策的確定依據(jù)。

(2)存貨的計價，如存貨發(fā)出是采用先進先出法，還是采用其他計量方法。

(3)固定資產(chǎn)的初始計量，如初始成本是以購買價款，還是以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)進行計量。

(4)無形資產(chǎn)的確認(rèn)，如內(nèi)部研發(fā)支出是確認(rèn)為無形資產(chǎn)，還是在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

(5)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量，是采用成本模式，還是公允價值模式。

(6)長期股權(quán)投資的核算方法，是采用成本法，還是采用權(quán)益法核算。

(7)非貨幣性資產(chǎn)交換的計量，是以公允價值計量，還是以賬面價值計量。

(8)收入的確認(rèn)，收入確認(rèn)所采用的會計方法。

(9)借款費用的處理，借款費用是資本化還是費用化。

(10)外幣折算，指外幣折算所采用的方法以及匯兌損益的處理。

(11)合并政策，指編制合并財務(wù)報表所采用的原則。如母公司與子公司的會計年度不一致的處理，合并范圍的確定原則。

應(yīng)當(dāng)注意：

1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則規(guī)定的會計政策范圍內(nèi)選擇適用的會計政策，會計政策具有強

制性、可選擇性。

2、會計政策涉及會計原則、會計基礎(chǔ)和具體的會計處理方法。會計原則包括一般原則和特定原則，會計政策所指的會計原則指某一類具體業(yè)務(wù)核算所遵循的特定原則。如借款費用是費用化還是資本化，即屬于特定原則?？煽啃?、相關(guān)性等會計信息質(zhì)量要求，是統(tǒng)一的、不可選擇的，不屬于會計政策。

二、會計政策的變更

1、會計政策變更：企業(yè)對“相同的交易或事項”由原來采用的會計政策改為另一會計政策的行為。(交易或事項前后無本質(zhì)區(qū)別，政策變更的條件具備了，因此改變會計政策)

2、企業(yè)選用的會計政策不得隨意變更，從而保證會計信息的可比性。符合下述條件之一，可以變更會計政策：

(1)依據(jù)法律、法規(guī)或國家統(tǒng)一會計制度等的要求變更會計政策的，按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行(合法變更);

(2)有證據(jù)表明會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息(合理變更)。

3、不屬于會計政策變更的情形

(1)本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。

如，某企業(yè)以往租入的設(shè)備均為臨時需要而租入的，企業(yè)按經(jīng)營租賃進行會計處理。自本年度起租賃的設(shè)備均改為融資租賃，由于經(jīng)營租賃和融資租賃存在本質(zhì)差別，因此會計核算方法的改變不屬于會計政策變更。

(2)對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。

應(yīng)當(dāng)注意：

(1)會計政策的變更，并不意味著以前期間的會計政策是錯誤的，只是由于情況發(fā)生了變化，或掌握了新的信息，使得變更會計政策能夠更好地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

(2)對子公司長期股權(quán)投資由原來的權(quán)益法改為成本法，屬于會計政策變更;長期股權(quán)投資，因持股比例增減，核算方法的轉(zhuǎn)換，不屬于會計政策變更。

三、會計政策變更的會計處理

1、兩種方法：追溯調(diào)整法(首選)、未來適用法

2、追溯調(diào)整法

(1)追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整。

(2)采用追溯調(diào)整法時，會計政策變更的累積影響數(shù)應(yīng)包括在變更當(dāng)期期初留存收益中(對累積凈利潤的影響)。

對于比較財務(wù)報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。

3、具體處理：追溯(調(diào)賬、調(diào)表)、披露