2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試真題考點(diǎn)回顧：無(wú)形資產(chǎn)(9月5日)
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環(huán)球網(wǎng)?？己蟀l(fā)布：2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱各科考試真題及答案解析
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2015年1月1日至2019年12月31日,甲公司A專(zhuān)利技術(shù)相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下:
資料一、2015年1 月1日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)開(kāi)始自行研發(fā)A專(zhuān)利技術(shù)以生產(chǎn)新產(chǎn)品。2015年1 月1日至6月30日為研究階段,發(fā)生材料費(fèi)500萬(wàn)元、研發(fā)人員薪酬300萬(wàn)元、研發(fā)用設(shè)備的折舊費(fèi)200萬(wàn)元。
資料二、2015年7月1。A專(zhuān)利技術(shù)的研發(fā)活動(dòng)進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段。2016年1月1日，該專(zhuān)利技術(shù)研發(fā)成功并達(dá)到預(yù)定用途。在開(kāi)發(fā)階段，發(fā)生材料費(fèi)800元研發(fā)人員薪酬400萬(wàn)元、研發(fā)用設(shè)備的折舊費(fèi)300萬(wàn)元。上述研發(fā)支 出均滿足資本化條件。甲公司預(yù)計(jì)A專(zhuān)利技術(shù)的使用壽命為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年采用直線法攤銷(xiāo)。
資料三、2017年12月3日, A專(zhuān)利技術(shù)出現(xiàn)減值現(xiàn)象。經(jīng)減值測(cè)試，該專(zhuān)利技術(shù)的可收回金額為1000萬(wàn)元。預(yù)計(jì)尚可使用年限5年,預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍按年采用直線法攤銷(xiāo)。
資料四、2019年12月31日，甲公司以450萬(wàn)元將A專(zhuān)利技術(shù)對(duì)外出售，價(jià)款已收存銀行。
[提示]無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月增加當(dāng)月攤銷(xiāo),當(dāng)月減少當(dāng)月不攤銷(xiāo)。假定不考慮其他因素。
要求：( "研發(fā)支出” 科目應(yīng)寫(xiě)出必要的明細(xì)科目 )。
(1)編制甲公司2015年1月1日至6月30日研發(fā)A專(zhuān)利技術(shù)發(fā)生相關(guān)支出的會(huì)計(jì)分錄;
(2)編制甲公司2016年1月1日A專(zhuān)利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)的會(huì)計(jì)分錄;
(3)計(jì)算甲公司2016年A專(zhuān)利技術(shù)應(yīng)攤銷(xiāo)的金額,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;
(4)計(jì)算甲公司2017年12月31日對(duì)A專(zhuān)利技術(shù)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(5)計(jì)算甲公司2019年12月31日對(duì)外出售A專(zhuān)利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益金額,并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
正確答案：
(1)借:研發(fā)支出一費(fèi)用化支出 1000
貸:原材料 500
應(yīng)付職工薪酬300
累計(jì)折舊200
(2 )借:無(wú)形資產(chǎn)1500
貸:研發(fā)支出資本化支出 1500
(3)借:制造費(fèi)用150
貸:累計(jì)攤銷(xiāo)150
(4 )2017年12月31日減值測(cè)試前A專(zhuān)利技術(shù)的賬面價(jià)值= 1500 - 1500/10x2=1200 (元) ;年末，該專(zhuān)利技術(shù)的可收回金額為1000萬(wàn)元，小于1200萬(wàn)元,因此發(fā)生減值,需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=1200 - 1000=200(萬(wàn)元)。
借:資產(chǎn)減值損失200
貸:無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200
( 5) 2019年12月31日該專(zhuān)利技術(shù)的賬面價(jià)值= 1000-1000/5-1000/5x11/12=617 (萬(wàn)元)， 對(duì)外出售該專(zhuān)利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益金額=450 - 617= - 167 (萬(wàn)元)。
借:銀行存款450
累計(jì)攤銷(xiāo)683 ( 150x2 + 1000/5+ 1000/5x11/12 )
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200
資產(chǎn)處置損益167
貸:無(wú)形資產(chǎn)1500
無(wú)形資產(chǎn)
無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)
(1)方法：對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)按直線法、產(chǎn)量法等方法攤銷(xiāo)，對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不攤銷(xiāo);
應(yīng)攤銷(xiāo)金額=原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值-減值準(zhǔn)備
(2)時(shí)間：
自可供使用時(shí)起，至終止確認(rèn)時(shí)止，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。當(dāng)月增加當(dāng)月攤銷(xiāo)，當(dāng)月減少當(dāng)月不再攤銷(xiāo)。
(3)殘值：
殘值一般為零，除非有第三方承諾結(jié)束時(shí)愿意購(gòu)買(mǎi)，或存在活躍市場(chǎng)的殘值信息且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在。
(4)分錄
借：管理費(fèi)用
制造費(fèi)用
銷(xiāo)售費(fèi)用
在建工程
研發(fā)支出
貸：累計(jì)攤銷(xiāo)
無(wú)形資產(chǎn)處置
1.無(wú)形資產(chǎn)出售、對(duì)外捐贈(zèng)、不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)終止確認(rèn)，轉(zhuǎn)銷(xiāo)賬面余額，處置差額結(jié)轉(zhuǎn)到資產(chǎn)處理?yè)p益或營(yíng)業(yè)外收支
方法：畫(huà)小利潤(rùn)表
2.無(wú)形資產(chǎn)處置收入繳納增值稅，注意題目條件
3.分錄
(1)出租
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
(2)處置
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：累計(jì)攤銷(xiāo)
成績(jī)公布時(shí)間：10月17日前中級(jí)會(huì)計(jì)考試成績(jī)統(tǒng)計(jì)完畢，并在“全國(guó)會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)網(wǎng)”公布。小編建議考生可提前填寫(xiě) 免費(fèi)預(yù)約短信提醒服務(wù)，屆時(shí)我們會(huì)及時(shí)提醒2020年各省中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試成績(jī)查詢時(shí)間、考后資格審核時(shí)間通知，請(qǐng)及時(shí)預(yù)約，讓您專(zhuān)心備考的同時(shí)也及時(shí)收獲中級(jí)會(huì)計(jì)節(jié)點(diǎn)信息!
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