2020年中級會計職稱《中級會計實(shí)務(wù)》考試真題及答案(考生回憶版9月5日第一批次)

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單項(xiàng)選擇題

A公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行期末計價，成本與可變現(xiàn)凈值按單項(xiàng)存貨進(jìn)行比較。2017年12月31日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本10萬元，可變現(xiàn)凈值8萬元;乙有12萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元;丙存貨成本18萬，可變現(xiàn)凈值15萬元。甲、乙、丙三種存貨已計提的跌價準(zhǔn)備分別為1萬元、2萬元、1.5 萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2017年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備總額為( )萬元。

A-0.5.

B.0.5

C.2

D.5

【答案】B

【解析】對于甲：期末存貨跌價準(zhǔn)備余額=10-8=2萬，已計提1萬，所以本期補(bǔ)題1萬元;對于乙：成本12萬，可變現(xiàn)凈值15萬，期末存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)該為0，不發(fā)生跌價，所以轉(zhuǎn)回已計提的2萬。對于丙：期末存貨跌價準(zhǔn)備余額=18-15=3萬，已計提1.5萬，補(bǔ)提1.5萬;合計補(bǔ)提=1-2+1.5=0.5萬元。

下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計入外購存貨的成本中的有( )。

A.驗(yàn)收入庫后發(fā)生的倉儲費(fèi)用

B.運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗

C.進(jìn)口商品支付的關(guān)稅

D.購入商品運(yùn)輸過程中發(fā)生的的保險費(fèi)用

【答案】A

【解析】選項(xiàng)A驗(yàn)收入庫后發(fā)生的倉儲費(fèi)用計入管理費(fèi)用，不構(gòu)成外購存貨的成本;選項(xiàng)BCD都可以計入存貨成本。

一般納稅人企業(yè)取得貨物時發(fā)生的下列相關(guān)支出中，應(yīng)計入貨物取得成本的有( )。

A.委托加工時，隨同加工費(fèi)支付的可以抵扣的增值稅

B.季節(jié)性或日常修理期間的停工損失

C.可直接認(rèn)定為某產(chǎn)品的產(chǎn)品設(shè)計賞用

D.收購未稅礦產(chǎn)品代繳的資源稅

【答案】C

【解析】選項(xiàng)A：可抵扣的增值稅單獨(dú)計入應(yīng)交稅費(fèi)科目，不影響貨物取得成本。選項(xiàng)B：季節(jié)性或日常修理期間的停工損失在發(fā)生時應(yīng)先計入制造費(fèi)用，然后分配結(jié)轉(zhuǎn)到產(chǎn)品成本中;選項(xiàng)C，通過加工取得的存貨，可直接認(rèn)定的產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)用是使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所必須發(fā)生的可直接歸屬于該存貨的成本，因此應(yīng)計入存貨成本。選項(xiàng)D屬于可以計入存貨成本的相關(guān)稅費(fèi)。

處置采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時,下列說法正確的有( )。

A.應(yīng)按累計公允價值變動金額，將公允價值變動損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本

B.實(shí)際收到的金額與該投資性房地產(chǎn)賬面價值之間的差額，應(yīng)計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入

C.實(shí)際收到的金額與該投資性房地產(chǎn)賬面價值之間的差額，應(yīng)計入投資收益

D.對于投資性房地產(chǎn)的累計公允價值變動金額，在處置時不需要進(jìn)行會計處理

【答案】A

【解析】處置時，應(yīng)該講累計公允價值變動損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本，所以選項(xiàng)A正確、D錯誤;選項(xiàng)BC錯誤：實(shí)際收到的金額確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，投資性房地產(chǎn)賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本，不需要將差額單獨(dú)計入會計科目。

2011年1月2日，甲公司以銀行存款2000萬元取司30%的股權(quán)、將持有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值30%的股權(quán)，投資時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值及賬面價值的總額均為8000萬元。甲公司取得投資后即派人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策，但無法對乙公司實(shí)施控制。2011年5月9日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利400萬元。2011 年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元。不考慮所得稅等因素，該項(xiàng)投資對甲公司2011年度損益的影響金額為( )萬元。

A.400

B.640

C.240

D.860

【答案】B

【解析】該項(xiàng)投資對甲公司2011年度損益的影響金額=(8000×30%-2000)+800×30%=640(萬元)。

確定產(chǎn)品成本計算方法的主要因素有(　　)。

A.無形資產(chǎn)

B.交易性金融資產(chǎn)

C.在建工程

D.其他權(quán)益工具投資

【答案】BD

【解析】選項(xiàng)AC采用歷史成本計量，選項(xiàng)BD期末采用公允價值計量。

多項(xiàng)選擇題

企業(yè)采用權(quán)益法核算時，下列事項(xiàng)中將引起長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生增減變動的有( )。

A.長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額

B.計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

C.被投資單位資本公積發(fā)生變化

D.長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)亨有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額

【答案】ABC

【解析】長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)亨有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時，不調(diào)整其賬面價值;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額要調(diào)整投資成本，所以選項(xiàng)A正確，D錯誤。計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，其賬面價值減少，選項(xiàng)B正確;被投資單位資本公積發(fā)生變化，投資方調(diào)整長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動，選項(xiàng)C正確。

下列關(guān)于政府會計要素的表述中，正確的有( ) 。

A.資產(chǎn)是指政府會計主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，由政府會計主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源

B.負(fù)債是指政府會計主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的， 預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會計主體的現(xiàn)時義務(wù)

C.凈資產(chǎn)是指政府會計主體資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額

D.收入是指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)增加的，含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流入

【答案】ABCD

【解析】政府會計要素包括預(yù)算會計要素和財務(wù)會計要素。

預(yù)算會計要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余;

財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。

下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，企業(yè)應(yīng)采用可收回金額與賬面價值孰低的方法進(jìn)行減值測試的有( )。

A.存貨

B.長期股權(quán)投資

C.固定資產(chǎn)

D.債權(quán)投資

【答案】BC

【解析】選項(xiàng)A應(yīng)該采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行減值測試;選項(xiàng)BC屬于企業(yè)會計準(zhǔn)則——第八號資產(chǎn)減值包含的資產(chǎn)，采用可收回金額與賬面價值孰低的方法;選項(xiàng)D，應(yīng)當(dāng)采用“預(yù)期信用損失法”進(jìn)行減值測試。

判斷題

或有負(fù)債無論涉及潛在義務(wù)還是現(xiàn)時義務(wù)，均應(yīng)在財務(wù)報表中確認(rèn)。( )

【答案】錯誤

【解析】或有負(fù)責(zé)無論是潛在義務(wù)還是現(xiàn)實(shí)義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不能在財務(wù)報表中予以確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定在財務(wù)報表附注中披露有關(guān)信息

計算分析題

甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量, 2x16年至2x18年與A辦公樓相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下:資料一, 2x16年6月30日,甲公司以銀行存款12 000萬元購入A辦公樓，并于當(dāng)日出租給乙公司使用，且己辦妥相關(guān)手續(xù),租期2年，500萬元/年,租金每半年收一次。

資料二，2x16年12月31日,甲公司收到首期租金250萬元，并存入銀行, 2x16年12月31日，該辦公樓公允價值為11 800萬元。

資料三 2x18年6月30日租賃期滿甲公司收回并交付本公司行政管理部門使用，當(dāng)日，該辦公樓賬面價值與公允價值均為11500萬元，預(yù)計尚可使用20年，預(yù)計凈殘值為零。采用年限平均法計提折舊。

本題不考慮增值稅及其他因素。

要求:

(1 )編制甲公司2x16年6月30日購入A辦公樓的會計分錄。

( 2 )編制甲公司2x16年12月31日收到租金的會計分錄。

( 3 )編制甲公司2x16年12月31日A辦公樓公允價值變動的會計分錄。

( 4) 2x18年6月30日，編制甲公司收回A辦公樓并交付本公司使用的會計分錄。

(5 )計算甲公司對A辦公樓應(yīng)計提的2x18年下半年折舊總額，并編制會計分錄。

【答案解析】(1)借：投資性房地產(chǎn)——成本 12000

貸：銀行存款 12000

(2)借：銀行存款 250

貸：其他業(yè)務(wù)收入 250

(3)借：公允價值變動損益 200 (12000-11800)

貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 200

(4)借：固定資產(chǎn) 11500

投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 500

貸：投資性房地產(chǎn)——成本 12000

注意不要認(rèn)為投資性房地產(chǎn)——公允價值變動科目沖減200萬，上一筆分錄是在2X16年末處理的，而題干已知“2x18年6月30日租賃期滿甲公司收回并交付本公司行政管理部門使用，當(dāng)日，該辦公樓賬面價值與公允價值均為11500萬元”，表明在2X17年到收回日期間公允價值繼續(xù)下跌300萬，題目沒有要求寫出此分錄，所以隱藏了一筆下跌分錄。在收回辦公樓時應(yīng)該沖減的是——公允價值變動 500。

(5)下半年折舊=11500/20*6/12=287.5(萬元)

借：管理費(fèi)用 287.5

貸：累計折舊 287.5

2015年1月1日至2019年12月31日,甲公司A專利技術(shù)相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下:

資料一、2015年1 月1日，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)開始自行研發(fā)A專利技術(shù)以生產(chǎn)新產(chǎn)品。2015年1 月1日至6月30日為研究階段,發(fā)生材料費(fèi)500萬元、研發(fā)人員薪酬300萬元、研發(fā)用設(shè)備的折舊費(fèi)200萬元。

資料二、2015年7月1。A專利技術(shù)的研發(fā)活動進(jìn)入開發(fā)階段。2016年1月1日，該專利技術(shù)研發(fā)成功并達(dá)到預(yù)定用途。在開發(fā)階段，發(fā)生材料費(fèi)800元研發(fā)人員薪酬400萬元、研發(fā)用設(shè)備的折舊費(fèi)300萬元。上述研發(fā)支 出均滿足資本化條件。甲公司預(yù)計A專利技術(shù)的使用壽命為10年,預(yù)計凈殘值為零，按年采用直線法攤銷。

資料三、2017年12月3日, A專利技術(shù)出現(xiàn)減值現(xiàn)象。經(jīng)減值測試，該專利技術(shù)的可收回金額為1000萬元。預(yù)計尚可使用年限5年,預(yù)計凈殘值為零，仍按年采用直線法攤銷。

資料四、2019年12月31日，甲公司以450萬元將A專利技術(shù)對外出售，價款已收存銀行。

[提示]無形資產(chǎn)當(dāng)月增加當(dāng)月攤銷,當(dāng)月減少當(dāng)月不攤銷。假定不考慮其他因素。

要求：( "研發(fā)支出” 科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目 )。

(1)編制甲公司2015年1月1日至6月30日研發(fā)A專利技術(shù)發(fā)生相關(guān)支出的會計分錄;

(2)編制甲公司2016年1月1日A專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時的會計分錄;

(3)計算甲公司2016年A專利技術(shù)應(yīng)攤銷的金額,并編制相關(guān)會計分錄;

(4)計算甲公司2017年12月31日對A專利技術(shù)計提減值準(zhǔn)備的金額,并編制相關(guān)會計分錄。

(5)計算甲公司2019年12月31日對外出售A專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益金額,并編制相關(guān)的會計分錄。

正確答案：

(1)借:研發(fā)支出一費(fèi)用化支出 1000

貸:原材料 500

應(yīng)付職工薪酬300

累計折舊200

(2 )借:無形資產(chǎn)1500

貸:研發(fā)支出資本化支出 1500

(3)借:制造費(fèi)用150

貸:累計攤銷150

(4 )2017年12月31日減值測試前A專利技術(shù)的賬面價值= 1500 - 1500/10x2=1200 (元) ;年末，該專利技術(shù)的可收回金額為1000萬元，小于1200萬元,因此發(fā)生減值,需要計提減值準(zhǔn)備的金額=1200 - 1000=200(萬元)。

借:資產(chǎn)減值損失200

貸:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200

( 5) 2019年12月31日該專利技術(shù)的賬面價值= 1000-1000/5-1000/5x11/12=617 (萬元)， 對外出售該專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益金額=450 - 617= - 167 (萬元)。

借:銀行存款450

累計攤銷683 ( 150x2 + 1000/5+ 1000/5x11/12 )

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200

資產(chǎn)處置損益167

貸:無形資產(chǎn)1500

A公司與下述公司均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司2x18年的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:

(1)2x18年1月2日，A公司從深圳證券交易所購入甲公司股票1000萬股，占其表決權(quán)資本的1%，對甲公司無控制、共同控制或重大影響，劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。支付款項(xiàng)8000萬元，另付交易費(fèi)用25萬元。2x18年12月31日該金融資產(chǎn)的公允價值為8 200萬元。

(2)2x18年1月20日，A公司從上海證券交易所購入乙公司股票2 000萬股,占其表決權(quán)資本的2% ,對乙公司無控制、共同控制或重大影響，直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。支付款項(xiàng)10 000元，另付交易費(fèi)用50萬元。2x18年12月31日該金融資產(chǎn)的公允價值為11 000萬元。

(3) 2x18年2月20日，A公司取得丙公司30%的表決權(quán)資本對丙公司具有重大影響。支付款項(xiàng)60 000萬元，另付交易費(fèi)用500萬元，其目的是準(zhǔn)備長期持有。

(4)2x18年3月20日，A公司取得J公司60%的表決權(quán)資本，對丁公司構(gòu)成非同一控制下企業(yè)合并。支付款項(xiàng)90 000萬元，另付評估審計費(fèi)用800萬元，其目的是準(zhǔn)備長期持有。

分別說明A公司對各項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的初始確認(rèn)金額并編制相關(guān)會計分錄。

收起答案

參考答案：

參考解析：(1)2x18年1月2日購入甲公司股票

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 8000

投資收益25

貸：銀行存款 8025

2x18年12月31日

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 200 (8200-8000)

貸：公允價值變動損益 200

(2)2x18年1月20日購入乙公司股票

借：其他權(quán)益工具投資——成本 10050 (10000+50)

貸：銀行存款 10050

2x18年12月31日

借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動 950(11000-10050)

貸：其他綜合收益 950

(3) 2x18年2月20日A公司取得丙公司30%的表決權(quán)

借：長期股權(quán)投資——投資成本 60500 (60000+500)

貸：銀行存款 60500

(4)2x18年3月20日，A公司取得J公司60%的表決權(quán)資本

借：長期股權(quán)投資 90000

管理費(fèi)用 800

貸：銀行存款 90800

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