2025年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)歸納:第六章 長(zhǎng)期股權(quán)投資(1)


2025年中級(jí)會(huì)計(jì)備考已經(jīng)開(kāi)始!吨屑(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》是中級(jí)會(huì)計(jì)考試三科中最難的一門(mén),需要考生花費(fèi)較多時(shí)間和精力備考。本文對(duì)2025年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資(1)知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行歸納,供考生參考。本章為中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的重中之重,一定要掌握。
第六章 長(zhǎng)期股權(quán)投資
考點(diǎn)22 成本法★★★
經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) | 會(huì)計(jì)分錄 | ||
取 得 時(shí) |
同一控制下企業(yè)合并 | 非同一控制下企業(yè)合并 | |
付出為銀 行 存 款 |
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 資本公積—股本/資本溢價(jià) 盈余公積 利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 貸:銀行存款 資本公積—股本/資本溢價(jià) |
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 貸:銀行存款 |
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付出對(duì)價(jià)無(wú)形資產(chǎn) | 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計(jì)攤銷(xiāo) 資本公積—股本/資本溢價(jià) 盈余公積 利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 貸:無(wú)形資產(chǎn) 資本公積—股本/資本溢價(jià) |
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計(jì)攤銷(xiāo) 貸:無(wú)形資產(chǎn) 資產(chǎn)處置損益(或在借方) |
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付出對(duì)價(jià)為固定資產(chǎn) | 借:固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸:固定資產(chǎn) 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 資本公積—股本/資本溢價(jià) 盈余公積 利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 貸:固定資產(chǎn)清理 資本公積—股本/資本溢價(jià) |
借:固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸:固定資產(chǎn) 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 貸:固定資產(chǎn)清理 資產(chǎn)處置損益(或在借方) |
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付出對(duì)價(jià)為存貨 | 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 資本公積—股本/資本溢價(jià) 盈余公積 利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 貸:庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅項(xiàng)) 【注意】此時(shí)庫(kù)存商品不確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,但是符合稅法上的視同銷(xiāo)售要確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額(庫(kù)存商品的公允價(jià)值×增值稅率)★ |
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(含增值稅) 應(yīng)收股利 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅項(xiàng)) 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸:庫(kù)存商品 |
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付出對(duì)價(jià)為股票 | 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸:股本或?qū)嵤召Y本(面值) 資本公積—股本/資本 溢價(jià) 借:資本公積—股本溢價(jià) 貸:銀行存款(股票發(fā)行費(fèi)用) |
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 貸:股本或?qū)嵤召Y本(面值) 資本公積—股本/資本溢價(jià) 借:資本公積—股本溢價(jià) 貸:銀行存款(股票發(fā)行費(fèi)用) |
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費(fèi)用 | 借:管理費(fèi)用 貸:銀行存款 |
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宣告股利 | 借:應(yīng)收股利(發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)×持有份額) 貸:投資收益 |
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發(fā)放現(xiàn)金股利 | 借:銀行存款 貸:應(yīng)收股利 |
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計(jì)提減值 | 借:資產(chǎn)減值損失 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 |
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成本法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資除上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要做賬務(wù)處理外,其他均不需要進(jìn)行賬務(wù)處理★ | |||
處置 | 借:銀行存款 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資收益(或貸方) |
考點(diǎn)23 權(quán)益法★★★
經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù) |
會(huì)計(jì)分錄 | |||||
取 得 時(shí) |
(一)確定初始投資成本 初始投資成本=付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和+直接相關(guān)費(fèi)用 包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收股利”; 付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額視同出售該資產(chǎn)處理 |
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付出對(duì)價(jià)為固定資產(chǎn) 借:固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸:固定資產(chǎn) 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 貸:固定資產(chǎn)清理 資產(chǎn)處置損益(或在借方) |
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付出對(duì)價(jià)為無(wú)形資產(chǎn) 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計(jì)攤銷(xiāo) 貸:無(wú)形資產(chǎn) 資產(chǎn)處置損益(或在借方) |
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付出對(duì)價(jià)為存貨 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(含增值稅) 應(yīng)收股利 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅項(xiàng)) 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸:庫(kù)存商品 |
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付出對(duì)價(jià)為發(fā)行股票 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 貸:股本或?qū)嵤召Y本(面值) 資本公積—股本/資本溢價(jià) 借:資本公積—股本溢價(jià) 貸:銀行存款(股票發(fā)行費(fèi)用) |
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(二)比大小,確認(rèn)入賬價(jià)值 ①初始投資成本>取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 不需要調(diào)整 ②初始投資成本<取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 調(diào)整賬面價(jià)值 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本(差額) 貸:營(yíng)業(yè)外收入★ |
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根據(jù)調(diào)整后的凈利潤(rùn)確認(rèn)投資損益 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整(調(diào)整后的賬面凈利潤(rùn)×持股比例) 貸:投資收益(虧損時(shí),相反分錄) |
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持 有 期 間 |
投資損益的確認(rèn)★★★ | 投資時(shí)被投資方公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等★★★ | 存貨 | 調(diào)整后凈利潤(rùn)=賬面凈利潤(rùn)-(公允價(jià)值-賬面價(jià)值)×當(dāng)期出售比例 | ||
固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn) | 調(diào)整后凈利潤(rùn)=賬面凈利潤(rùn)-(公允折舊/攤銷(xiāo)-賬面折舊/攤銷(xiāo)) | |||||
減值準(zhǔn)備 | 應(yīng)當(dāng)以投資時(shí)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定應(yīng)計(jì)提的減值損失,并據(jù)以調(diào)整被投資單位的凈利潤(rùn) | |||||
未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益調(diào)整(不需要區(qū)分順流或逆流)★★★ | 存貨 | 當(dāng)年實(shí)現(xiàn) | 調(diào)整后凈利潤(rùn)=凈利潤(rùn)-(賣(mài)價(jià)-賬面價(jià)值)+(賣(mài)價(jià)-賬面價(jià)值)×當(dāng)年出售的比例 | |||
次年實(shí)現(xiàn) | 調(diào)整后凈利潤(rùn)=凈利潤(rùn)+(賣(mài)價(jià)-賬面價(jià)值)×當(dāng)年出售的比例 | |||||
固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn) | 當(dāng)年實(shí)現(xiàn) | 調(diào)整后凈利潤(rùn)=凈利潤(rùn)-(賣(mài)價(jià)-賬面價(jià)值)+(售價(jià)-賬面價(jià)值)×當(dāng)年折舊月數(shù)/12÷尚可使用年限 | ||||
次年實(shí)現(xiàn) | 調(diào)整后凈利潤(rùn)=凈利潤(rùn)+(售價(jià)-賬面價(jià)值)×當(dāng)年折舊月數(shù)/12÷尚可使用年限 | |||||
若能證明未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生的減值損失的,有關(guān)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不予抵銷(xiāo) | ||||||
宣告 股利 |
借:應(yīng)收股利(發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)×持有份額) 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 |
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發(fā)放現(xiàn)金股利 | 借:銀行存款 貸:應(yīng)收股利 |
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被投資單位其他綜合收益變動(dòng) | 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益(被投資單位其他綜合收益×持股比例) 貸:其他綜合收益(或做相反分錄) |
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超額 虧損 |
應(yīng)確認(rèn)的虧損=調(diào)整后的賬面凈虧損×持股比例 | |||||
①減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值(包括長(zhǎng)期股權(quán)投資4個(gè)明細(xì)科目的余額,即投資成本、損益調(diào)整、其他綜合收益、其他權(quán)益變動(dòng)賬面價(jià)值之和) | 借:投資收益 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 |
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②長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零后,賬面上是否有其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目,如果有,則應(yīng)以其他長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值為限,繼續(xù)確認(rèn)投資損失,沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值 | 借:投資收益 貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款 |
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③長(zhǎng)期應(yīng)收款的賬面價(jià)值減記至零后,按照投資合同或協(xié)議約定,投資企業(yè)仍需要承擔(dān)額外損失彌補(bǔ)等義務(wù)的,應(yīng)按預(yù)計(jì)將承擔(dān)的義務(wù)金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,計(jì)入當(dāng)期投資損失 | 借:投資收益 貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 |
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④除上述情況仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失,應(yīng)在賬外備查登記,不再予以確認(rèn) | ||||||
⑤虧損恢復(fù)后,依次反向恢復(fù)賬面價(jià)值 | ||||||
被投資單位其他權(quán)益變動(dòng) | 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 貸:資本公積——其他資本公積(或做相反分錄) |
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處置 | 借:銀行存款 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 ——損益調(diào)整(或借方) ——其他權(quán)益變動(dòng)(或借方) ——其他綜合收益(或借方) 投資收益(或借方) 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn): 借:資本公積——其他資本公積 貸:投資收益(或作相反分錄) 借:其他綜合收益 貸:投資收益(能分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益,或相反) 盈余公積(不能分類(lèi)進(jìn)損益其他綜合收益計(jì)入留存收益,或相反) 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) |
以上僅展示部分內(nèi)容,完整版可點(diǎn)擊免費(fèi)下載學(xué)習(xí)>>中級(jí)會(huì)計(jì)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)匯總(2025年教材暫未發(fā)布,所以考生可以先使用2024年資料,新教材發(fā)布后會(huì)及時(shí)更新資料)
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