2025年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)歸納：第十九章租賃（出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理）
更新時(shí)間：2025-02-09 08:50:01
來源：環(huán)球網(wǎng)校
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摘要 本文對(duì)2025年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第十九章租賃知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行歸納，知識(shí)點(diǎn)涉及出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理等知識(shí)點(diǎn)，供考生參考。
2025年中級(jí)會(huì)計(jì)備考已經(jīng)開始?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》是中級(jí)會(huì)計(jì)考試三科中最難的一門，需要考生花費(fèi)較多時(shí)間和精力備考。本文對(duì)2025年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第十九章租賃知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行歸納，供考生參考。本章為重點(diǎn)章節(jié)，請(qǐng)考生重點(diǎn)掌握。
第十九章 租賃
考點(diǎn)111 出租人的租賃分類★
| 經(jīng)營 租賃 |
出租人應(yīng)當(dāng)將除融資租賃以外的其他租賃分類為經(jīng)營租賃 |
| 融資 租賃 |
如果一項(xiàng)租賃實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，出租人應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃分類為融資租賃 |
| 一項(xiàng)租賃存在下列一種或多種情形的，通常分類為融資租賃： ①在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人 ②承租人有購買選擇權(quán)，購買價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會(huì)行使該選擇權(quán) ③租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命（尚可使用壽命）的大部分（75％以上含75％） ④租賃收款額現(xiàn)值÷租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值≥90％ ⑤租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用 |
|
| 注意：一項(xiàng)租賃屬于融資租賃還是經(jīng)營租賃取決于交易的實(shí)質(zhì)，而不是合同的形式 | |
考點(diǎn)112 出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理★★★
| 初始計(jì)量 | 租賃開始日 借：應(yīng)收融資租賃款—租賃收款額（尚未收到的租賃收款額） —未擔(dān)保余值（預(yù)計(jì)租賃期結(jié)束時(shí)的未擔(dān)保余值） 銀行存款（已經(jīng)收取的租賃款） 貸：融資租賃資產(chǎn)（賬面價(jià)值） 資產(chǎn)處置損益（公允－賬面，也可能在借方） 銀行存款（初始直接費(fèi)用） 應(yīng)收融資租賃款—未實(shí)現(xiàn)融資收益 租賃保證金（以收到租賃保證金為租賃合同生效條件）的會(huì)計(jì)處理 ①出租人收到承租人交來的租賃保證金 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款—租賃保證金 ②承租人到期不交租金，以保證金抵租金時(shí) 借：其他應(yīng)付款—租賃保證金 貸：應(yīng)收融資租賃款 ③承租人違約，按租賃合同或協(xié)議規(guī)定沒收保證金時(shí) 借：其他應(yīng)收款—租賃保證金 貸：營業(yè)外收入等 |
| 后續(xù)計(jì)量 | ①出租人應(yīng)當(dāng)按照固定的周期性利率計(jì)算并確認(rèn)租賃期內(nèi)各個(gè)期間的利息收入 借：應(yīng)收融資租賃款—未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入—利息收入 其他業(yè)務(wù)收入等 ②出租人收到租賃收款額時(shí) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收融資租賃款—租賃收款額 ③出租人取得的未納入租賃投資凈額計(jì)量的可變租賃付款額，如可變租賃付款額 借：銀行存款/應(yīng)收賬款等 貸：租賃收入—可變租賃付款額 ④減值 計(jì)提時(shí)： 借：信用減值損失 貸：應(yīng)收融資租賃款減值準(zhǔn)備 轉(zhuǎn)回時(shí)：反向 |
| 變更 | 同時(shí)符合下列條件的租賃變更作為一項(xiàng)單獨(dú)的租賃 ①該變更通過增加一項(xiàng)或多項(xiàng)租賃資產(chǎn)的使用權(quán)而擴(kuò)大了租賃范圍或延長了租賃期限 ②增加的對(duì)價(jià)與租賃范圍擴(kuò)大部分或租賃期限延長部分的單獨(dú)價(jià)格按該合同情況調(diào)整后的金額相當(dāng) |
| 如果租賃變更未作為一項(xiàng)單獨(dú)的租賃，且滿足假如變更在租賃開始日生效，該租賃會(huì)被分類為融資租賃條件的，出租人修改或重新議定租賃合同，未導(dǎo)致應(yīng)收融資租賃款終止確認(rèn)，但導(dǎo)致未來現(xiàn)金流量發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算該應(yīng)收融資租賃款的賬面余額，并將相關(guān)利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益（調(diào)整租賃收入） 重新計(jì)算應(yīng)收融資租賃款賬面余額時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新協(xié)定或修改的租賃合同現(xiàn)金流量按照應(yīng)收融資租賃款的原折現(xiàn)率或按照重新計(jì)算的折現(xiàn)率（如適用）折現(xiàn)的現(xiàn)值確定 對(duì)于修改或重新協(xié)定租賃合同所產(chǎn)生的所有成本和費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整修改后的應(yīng)收融資租賃款的賬面價(jià)值，并在修改后的應(yīng)收融資租賃款的剩余期限內(nèi)進(jìn)行攤銷 |
考點(diǎn)113 出租人對(duì)經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理★★★
| 租金的處理 | ①在租賃期內(nèi)各個(gè)期間，出租人應(yīng)采用直線法或其他系統(tǒng)合理的方法將經(jīng)營租賃的租賃收款額確認(rèn)為租金收入 ②如果其他系統(tǒng)合理的方法能夠更好地反映因使用租賃資產(chǎn)所產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的消耗模式的，則出租人應(yīng)采用該方法 借：銀行存款/應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款等 貸：租賃收入—經(jīng)營租賃收入/其他業(yè)務(wù)收入等 預(yù)收賬款 |
| 出租人對(duì)經(jīng)營租賃提供激勵(lì)措施 | ①出租人提供免租期的，出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入 ②出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的，出租人應(yīng)將該費(fèi)用自租金收入總額中扣除，扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配 各期租金收入＝（租金總額－出租人承擔(dān)的費(fèi)用）÷整個(gè)租賃期 |
| 初始直接費(fèi)用 | 出租人發(fā)生的與經(jīng)營租賃有關(guān)的初始直接費(fèi)應(yīng)當(dāng)資本化至租賃標(biāo)的資產(chǎn)的成本，在租賃期內(nèi)按照與租金收入相同的確認(rèn)基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益（與原規(guī)定不同） |
| 折舊和減值 | ①固定資產(chǎn)，出租人應(yīng)當(dāng)采用類似資產(chǎn)的折舊政策計(jì)提折舊 ②其他經(jīng)營租賃資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定，采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷 ③按照相關(guān)規(guī)定，確認(rèn)經(jīng)營租賃資產(chǎn)是否發(fā)生減值，并對(duì)已識(shí)別的減值損失進(jìn)行處理 |
| 可變租賃付款額 | 出租人取得與經(jīng)營租賃有關(guān)的可變租賃付款額，如果與指數(shù)或比率掛鉤的，應(yīng)在租賃期開始日計(jì)入租賃收款額 除此之外，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 借：銀行存款/應(yīng)收賬款等 貸：租賃收入—可變租賃付款額 |
| 租賃經(jīng)營的變更 | 出租人應(yīng)自變更生效日開始，將其作為一項(xiàng)新的租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，與變更前租賃有關(guān)的預(yù)收或應(yīng)收租賃收款額視為新租賃的收款額 |
考點(diǎn)114 轉(zhuǎn)租賃★
| 轉(zhuǎn)租賃為融資租賃 | 轉(zhuǎn)租賃時(shí)： 借：銀行存款 應(yīng)收融資租賃款—租賃收款額 使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：使用權(quán)資產(chǎn) 應(yīng)收融資租賃款—未實(shí)現(xiàn)融資收益 資產(chǎn)處置損益（差額，或借方） 銀行存款（初始直接費(fèi)） 轉(zhuǎn)租賃后： ①確認(rèn)轉(zhuǎn)租賃融資收益 借：應(yīng)收融資租賃款—未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：其他業(yè)務(wù)收入等 借：銀行存款 貸：應(yīng)收融資租賃款—租賃收款額 ②原租賃負(fù)債的后續(xù)計(jì)量 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 貸：租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用 借：租賃負(fù)債—租賃付款額 貸：銀行存款 |
| 轉(zhuǎn)租賃為經(jīng)營租賃 | 簽訂轉(zhuǎn)租賃時(shí)，轉(zhuǎn)租出租人在其資產(chǎn)負(fù)債表中繼續(xù)保留與原租賃相關(guān)的租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)。在轉(zhuǎn)租賃期間：①確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)的折舊和租賃負(fù)債的利息；②確認(rèn)轉(zhuǎn)租賃的租賃收入 |
考點(diǎn)115 生產(chǎn)商或經(jīng)銷商出租人的融資租賃★
| 會(huì)計(jì)處理 | 借：應(yīng)收融資租賃款—租賃收款額 貸：主營業(yè)務(wù)收入（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與租賃收款額按市場(chǎng)利率折現(xiàn)的現(xiàn)值兩者孰低確認(rèn)收入） 應(yīng)收融資租賃款—未實(shí)現(xiàn)融資收益 借：主營業(yè)務(wù)成本（租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值扣除未擔(dān)保余值的現(xiàn)值后的余額結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷售成本） 應(yīng)收融資租賃款 貸：庫存商品 借：銷售費(fèi)用（融資租賃所發(fā)生的成本） 貸：銀行存款 |
考點(diǎn)116 售后租回交易的會(huì)計(jì)處理★
| 轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)屬于銷售 | 賣方兼承租人應(yīng)當(dāng)按照原資產(chǎn)賬面價(jià)值中與租回獲得的使用權(quán)有關(guān)的部分，計(jì)量售后租回所形成的使用權(quán)資產(chǎn)，并僅就轉(zhuǎn)讓至買方兼出租人的權(quán)利確認(rèn)相關(guān)利得或損失 |
| 買方兼出租人根據(jù)適用的其他準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)購買進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并根據(jù)新租賃準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)出租進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 | |
| 如果銷售對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與資產(chǎn)的公允價(jià)值不同，或者出租人未按市場(chǎng)價(jià)格收取租金，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下調(diào)整 ①銷售對(duì)價(jià)＜市場(chǎng)價(jià)，作為預(yù)付租金處理 ②銷售對(duì)價(jià)＞市場(chǎng)價(jià)，作為買方兼出租人向賣方兼承租人提供的額外融資處理 |
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