2025年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)歸納：第十九章租賃（租賃負(fù)債的初始計(jì)量）
更新時(shí)間：2025-02-08 08:50:02
來源：環(huán)球網(wǎng)校
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摘要 本文對(duì)2025年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第十九章租賃知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行歸納，知識(shí)點(diǎn)涉及租賃負(fù)債的初始計(jì)量等知識(shí)點(diǎn)，供考生參考。
2025年中級(jí)會(huì)計(jì)備考已經(jīng)開始?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》是中級(jí)會(huì)計(jì)考試三科中最難的一門，需要考生花費(fèi)較多時(shí)間和精力備考。本文對(duì)2025年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第十九章租賃知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行歸納，供考生參考。本章為重點(diǎn)章節(jié)，請(qǐng)考生重點(diǎn)掌握。
第十九章 租賃
考點(diǎn)102 租賃的識(shí)別★
| 定義 | 租賃，是指在一定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人以獲取對(duì)價(jià)的合同 | |
| 要素 | 存在一定期間 | |
| 存在已識(shí)別資產(chǎn) | ||
| 資產(chǎn)供應(yīng)方向客戶轉(zhuǎn)移對(duì)已識(shí)別資產(chǎn)使用權(quán)的控制 | ||
| 已識(shí)別資產(chǎn) | ①對(duì)資產(chǎn)的指定，通常由合同明確指定，也可以在資產(chǎn)可供客戶使用時(shí)隱性指定 | |
| ②物理可區(qū)分 | ||
| ③實(shí)質(zhì)性替換權(quán)，即使合同已對(duì)資產(chǎn)指定，如果資產(chǎn)供應(yīng)方在整個(gè)使用期間擁有對(duì)該資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性替換權(quán)，則該資產(chǎn)不屬于已識(shí)別資產(chǎn)，同時(shí)符合條件表明擁有實(shí)質(zhì)性替換權(quán)，如果供應(yīng)方在特定日期或特定時(shí)間后擁有替換權(quán)，則不具有實(shí)質(zhì)性 | 資產(chǎn)供應(yīng)方擁有在整個(gè)使用期間替換資產(chǎn)的實(shí)際能力 | |
| 資產(chǎn)供應(yīng)方通過行使替換資產(chǎn)的權(quán)利將獲得經(jīng)濟(jì)利益 | ||
| 使用權(quán) | 在評(píng)估客戶是否有權(quán)獲得因使用已識(shí)別資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在約定的客戶權(quán)利范圍內(nèi)考慮其所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益 | |
| 存在情形之一可視為客戶有權(quán)主導(dǎo)資產(chǎn)的使用 | 客戶有權(quán)在整個(gè)使用期間主導(dǎo)已識(shí)別資產(chǎn)的使用目的和方式 | |
| 已識(shí)別資產(chǎn)的使用目的和方式在使用前已預(yù)先確定，并且客戶有權(quán)在這個(gè)使用期間自行或主導(dǎo)他人按照其確定的方式運(yùn)營該資產(chǎn)，或客戶設(shè)計(jì)了已識(shí)別資產(chǎn)（或資產(chǎn)的特定方面）并在設(shè)計(jì)時(shí)已預(yù)先確定了該資產(chǎn)在整個(gè)使用期間的使用目的和方式 | ||
考點(diǎn)103 租賃的分拆與合并★
| 單獨(dú)租賃 | 同時(shí)滿足下列條件構(gòu)成一項(xiàng)單獨(dú)租賃 |
| 承租人可以單獨(dú)使用該資產(chǎn)或?qū)⑵渑c易于獲得的其他資源一起使用中獲利 ‚該資產(chǎn)與合同中的其他資產(chǎn)不存在高度依賴或高度關(guān)聯(lián)關(guān)系 |
|
| 分拆 | 承租人：按照各租賃部分單獨(dú)價(jià)格及非租賃部分的單獨(dú)價(jià)格之和的相對(duì)比例分?jǐn)偤贤瑢?duì)價(jià) |
| 出租人：按照《收入》準(zhǔn)則規(guī)定的關(guān)于交易價(jià)格分?jǐn)偟囊?guī)定分?jǐn)偤贤瑢?duì)價(jià) | |
| 合并 | 滿足下列條件之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)合并為一份合同 |
| 兩份或多份合同基于總體商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易 ‚某份合同的對(duì)價(jià)金額取決于其他合同的定價(jià)或履行情況 ƒ兩份或多份合同讓渡的資產(chǎn)使用權(quán)合起來構(gòu)成一項(xiàng)單獨(dú)租賃 |
考點(diǎn)104 租賃期★
| 開始日 | 如果承租人在租賃協(xié)議約定的起租日或租金起付日之前，已獲得對(duì)租賃資產(chǎn)使用權(quán)的控制，則表明租賃期已經(jīng)開始 |
| 不可撤銷期間 | 若租賃雙方均有權(quán)在未經(jīng)另一方許可的情況下終止租賃，且罰款金額不重大，則該租賃不再可強(qiáng)制執(zhí)行 |
| 若只有承租人有權(quán)終止租賃，則在確定租賃期時(shí)，應(yīng)將該項(xiàng)權(quán)利視為承租人可行使的終止租賃選擇權(quán)予以考慮 | |
| 若只有出租人有權(quán)終止租賃，則不可撤銷的租賃期包括終止租賃選擇權(quán)所涵蓋的期間 | |
| 續(xù)租選擇權(quán)終止租賃選擇權(quán) | 租賃期開始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估承租人是否合理確定將行使續(xù)租或購買標(biāo)的資產(chǎn)的選擇權(quán)，或者將不行使終止租賃選擇權(quán) |
| 租賃期和購買選擇權(quán) | 發(fā)生承租人可控范圍內(nèi)的重大事件或變化，且影響承租人是否合理確定將行使相應(yīng)選擇權(quán)的，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)其是否合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)、購買選擇權(quán)或不行使終止租賃進(jìn)行重新評(píng)估，并根據(jù)重新評(píng)估結(jié)果修改租賃期 |
考點(diǎn)105 租賃負(fù)債的初始計(jì)量★★★
| 概念 | 租賃激勵(lì)：出租人為達(dá)成租賃向承租人提供的優(yōu)惠 |
| 可變租賃付款額：指承租人向出租人支付的因租賃期開始日后的事實(shí)或情況發(fā)生變化而變動(dòng)的款項(xiàng) | |
| 擔(dān)保余值：與出租人無關(guān)的一方向出租人提供方擔(dān)保在租賃結(jié)束時(shí)租賃資產(chǎn)的價(jià)值至少為某制定金額 | |
| 未擔(dān)保余值：租賃資產(chǎn)余值中，出租人無法保證能夠?qū)崿F(xiàn)或僅由與出租人有關(guān)的一方予以擔(dān)保的部分 | |
| 初始直接費(fèi)：指為達(dá)成租賃所發(fā)生的增量成本 | |
| 租賃付款額：包括以下五項(xiàng)內(nèi)容： ①固定付款額及實(shí)質(zhì)固定付款額 ②取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額 ③購買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格，前提是承租人合理確定將行使該選擇權(quán) ④行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項(xiàng)，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán) ⑤根據(jù)承租人提供的擔(dān)保余值預(yù)計(jì)應(yīng)支付的款項(xiàng) |
|
| 折現(xiàn)率 | 按順序確定 ①租賃內(nèi)含利率 ②無法確定租賃內(nèi)含利率的，采用承租人增量借款利率 |
| 會(huì)計(jì) 處理 |
借：使用權(quán)資產(chǎn)（尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值） 租賃負(fù)債—為確認(rèn)融資費(fèi)用（差額） 貸：租賃負(fù)債—租賃付款額（尚未支付的租賃付款額） 預(yù)付賬款（租賃期開始日之前的租賃付款額，扣除已享受的租賃激勵(lì)） 銀行存款（初始直接費(fèi)用） 預(yù)計(jì)負(fù)債（預(yù)計(jì)將發(fā)生的為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)等成本的現(xiàn)值） |
考點(diǎn)106 使用權(quán)資產(chǎn)的初始計(jì)量★★★
| 租賃開始日，承租人按照成本對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量，成本包括下列四項(xiàng) | |
| 租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額 | 借：使用權(quán)資產(chǎn) 租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：租賃負(fù)債—租賃付款額 |
| 提前支付和租賃激勵(lì)的付款額 | 借：使用權(quán)資產(chǎn) 貸：預(yù)付賬款等【租賃期開始日或之前支付的租賃付款額（扣除已享受的租賃激勵(lì)）】 |
| 初始直接費(fèi)用 | 借：使用權(quán)資產(chǎn) 貸：銀行存款（按發(fā)生的初始直接費(fèi)用） |
| 拆卸、移除等預(yù)計(jì)成本 | 借：使用權(quán)資產(chǎn) 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（按預(yù)計(jì)發(fā)生的為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)等成本的現(xiàn)值） |
考點(diǎn)107 租賃負(fù)債的后續(xù)計(jì)量★★
| 計(jì)量基礎(chǔ) | ①確認(rèn)租賃負(fù)債的利息，增加租賃負(fù)債的賬面金額 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程等 貸：租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用 |
| ②支付租賃付款額時(shí)，減少租賃負(fù)債的賬面金額 借：租賃負(fù)債—租賃付款額 貸：銀行存款 |
|
| ③因重估或租賃變更等原因?qū)е伦赓U付款額發(fā)生變動(dòng)時(shí)，重新計(jì)量租賃負(fù)債的賬面價(jià)值 當(dāng)租賃負(fù)債增加時(shí) 借：使用權(quán)資產(chǎn) 租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：租賃負(fù)債—租賃付款額 當(dāng)租賃負(fù)債減少時(shí) 借：租賃負(fù)債—租賃付款額（按租賃付款額的減少額） 貸：使用權(quán)資產(chǎn)（按租賃付款額現(xiàn)值的減少額） 租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額） 若使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值已調(diào)減至零 借：租賃負(fù)債—租賃付款額（仍需進(jìn)一步調(diào)減的租賃付款額） 貸：營業(yè)成本/制造費(fèi)用/銷售費(fèi)用/管理費(fèi)用/研發(fā)支出等（仍需進(jìn)一步調(diào)減的租賃付款額現(xiàn)值） 租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額） |
|
| 重新計(jì)量 | 租賃期開始日后，當(dāng)發(fā)生下列情形，承租人應(yīng)當(dāng)按照變動(dòng)后的租賃付款額的現(xiàn)值重新計(jì)量租賃負(fù)債，并相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)賬面價(jià)值，若已調(diào)減至零仍需調(diào)減的，將剩余金額計(jì)入當(dāng)期損益： ①實(shí)質(zhì)固定付款額發(fā)生變動(dòng) ②擔(dān)保余值預(yù)計(jì)的應(yīng)付金額發(fā)生變動(dòng) ③用于確定租賃付款額的指數(shù)或比率發(fā)生變動(dòng) ④購買選擇權(quán)、續(xù)租選擇權(quán)或終止選擇權(quán)的評(píng)估結(jié)果或?qū)嶋H行使情況發(fā)生變化 |
考點(diǎn)108 使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量★★★
| 計(jì)量基礎(chǔ) | ①成本模式，即以成本減累計(jì)折舊及累計(jì)減值損失計(jì)量 ②承租人按照新租賃準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定重新計(jì)量租賃負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值 |
| 折舊 | 通常自租賃期開始的當(dāng)月計(jì)提，確有困難的，可選擇下月計(jì)提 |
| 通常直線法折舊，其他方法更能反映有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期消耗方式的，采用其他折舊方法 | |
| 折舊年限原則： ①承租人能夠合理確定租賃期滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)計(jì)提 ②承租人無法合理確定租賃期滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)剩余使用壽命兩者孰短的期間內(nèi)計(jì)提 ③如果使用權(quán)資產(chǎn)的剩余使用壽命短于前兩者，則在剩余使用壽命內(nèi)計(jì)提 會(huì)計(jì)分錄： 借：主營業(yè)務(wù)成本/制造費(fèi)用/銷售費(fèi)用/管理費(fèi)用/研發(fā)支出等 貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊 |
|
| 減值 | 借：資產(chǎn)減值損失 貸：使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 一旦計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回，按減值后的賬面價(jià)值，進(jìn)行后續(xù)折舊 |
考點(diǎn)109 租賃變更的會(huì)計(jì)處理★★
| 定義 | 指原合同條款以外的租賃范圍、租賃對(duì)價(jià)、租賃期限的變更，包括增加或終止一項(xiàng)或多項(xiàng)租賃資產(chǎn)的使用權(quán)，延長或縮短合同規(guī)定的租賃期限等 |
| 會(huì)計(jì)處理 | ①租賃變更導(dǎo)致租賃范圍縮小或租賃期縮短的，承租人應(yīng)當(dāng)調(diào)減使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以反映租賃的部分終止或完全終止。承租人應(yīng)將部分終止或完全終止租賃的相關(guān)利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益 承租人應(yīng)當(dāng)按縮小或縮短的相應(yīng)比例： 借：租賃負(fù)債—租賃付款額 使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊 使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用 使用權(quán)資產(chǎn) 資產(chǎn)處置損益（倒擠） ②其他租賃變更，承租人應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值 |
考點(diǎn)110 短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃★★
| 總述 | ①對(duì)于短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃，承租人可以選擇不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債 ②作出該選擇，承租人應(yīng)當(dāng)將短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃的租賃付款額，在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法或其他系統(tǒng)合理的方法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益 |
| 短期租賃 | 租賃期不超過12個(gè)月的租賃，包含購買選擇權(quán)的租賃不屬于短期租賃?？梢赃x擇采用簡化會(huì)計(jì)處理，當(dāng)租賃變更或者其他原因?qū)е伦赓U期發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)視為一項(xiàng)新租賃，重新判斷是否可選擇簡化會(huì)計(jì)處理 |
| 低價(jià)值資產(chǎn)租賃 | 指單項(xiàng)租賃資產(chǎn)為全新資產(chǎn)時(shí)價(jià)值較低的租賃。 |
| 低價(jià)值資產(chǎn)同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件構(gòu)成合同中的一項(xiàng)單獨(dú)租賃，才能選擇簡化會(huì)計(jì)處理： ①只有承租人能夠從單獨(dú)使用該低價(jià)值資產(chǎn)或?qū)⑵渑c承租人易于獲得的其他資源一起使用中獲利 ②該項(xiàng)資產(chǎn)與其他租賃資產(chǎn)沒有高度依賴或高度關(guān)聯(lián)關(guān)系 |
|
| 如果承租人已經(jīng)或者預(yù)期要把相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)租賃，則不能將原租賃按照低價(jià)值資產(chǎn)租賃進(jìn)行簡化會(huì)計(jì)處理 |
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