2010年《初級會計實務》預習輔導第二章(4)

　　一、交易性金融資產的概述轉自環(huán) 球 網 校edu24ol.com

　　1、含義：

　　交易性金融資產主要是指企業(yè)為了近期內出售而持有的金融資產，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

　　2、賬戶設置

　　為了核算交易性金融資產的取得、收取現金股利或利息、處置等業(yè)務，企業(yè)應當設置“交易性金融資產”“公允價值變動損益”“投資收益”等科目。

　　(1)“交易性金融資產”??資產類科目

　?、俦究颇亢怂闫髽I(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。 企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，也在本科目核算。

　　交易目的：是指取得該金融資產主要是為了近期內出售，以賺取差價

　　公允價值：按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。是會計計量的一種屬性。

　　本科目可按交易性金融資產的類別和品種，分別“成本”(核算取得時的公允價值)、“公允價值變動”(期末公允價值變動)等進行明細核算。

　?、诮璺降怯浗灰仔越鹑谫Y產的取得成本、資產負債表日其公允價值高于賬面余額的差額;

　?、圪J方登記資產負債表日其公允價值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產時結轉的成本和公允價值變動損益。

　?、芷谀┙璺接囝~，反映企業(yè)持有的交易性金融資產的公允價值。

　　(2)公允價值變動損益??損益類科目

　?、俦究颇亢怂闫髽I(yè)交易性金融資產等公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失。

　?、谫J方登記資產負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產等的公允價值高于賬面余額的差額

　?、劢璺降怯涃Y產負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產等的公允價值低于賬面余額的差額

　　④期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。

　　(3)投資收益??損益類科目

　?、俦究颇亢怂闫髽I(yè)持有交易性金融資產等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產等實現的投資收益或投資損失

　?、谫J方登記企業(yè)出售交易性金融資產等實現的投資收益

　?、劢璺降怯浧髽I(yè)出售交易性金融資產等發(fā)生的投資損失

　?、芷谀?，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。

　　二、交易性金融資產的核算

　　(一)企業(yè)取得交易性金融資產

　　借：交易性金融資產??成本 (按取得時的公允價值計量)

　　投資收益 ( 按發(fā)生的交易費用)

　　應收利息 或應收股利 (已到付息期但尚未領取的利息、已宣告但尚未發(fā)放的現金股利)

　　貸：銀行存款 (實際支付的款項)轉自環(huán) 球 網 校edu24ol.com

　　注意：

　　1.取得交易性金融資產所發(fā)生的相關交易費用應當在發(fā)生時計入投資收益。

　　交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。

　　2. 取得交易性金融資產所支付價款中包含已宣告尚未發(fā)放的現金股利，計入“應收股利”。

　　取得交易性金融資產所支付價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，計入“應收利息”科目。

　　3.交易性金融資產的成本是取得時的公允價值

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