09年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題及答案解析(9)

　　四、計(jì)算分析題

　　1.【答案】

　　(1)判斷青春公司用債券交換土地使用權(quán)是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理

　　青春公司支付補(bǔ)價(jià)所占比重=支付的補(bǔ)價(jià)÷(支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值)=6000÷(6000+24000)=20%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　由于換入的土地使用權(quán)與換出的債券的未來現(xiàn)金流量在時(shí)間、金額和風(fēng)險(xiǎn)上顯著不同，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，在換入換出資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量下，換入資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值入賬。青春公司的賬務(wù)處理是：

　　借：無形資產(chǎn)――土地使用權(quán) 30000

　　貸：銀行存款 6000

　　持有至到期投資――成本 23000

　　應(yīng)收利息 600

　　資本公積――其他資本公積 100

　　注：持有至到期投資由于未到期就處置并且不符合豁免條件，按照規(guī)定，應(yīng)將債券公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入資本公積。

　　(2)判斷乙公司用土地使用權(quán)交換債券是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理

　　乙公司收到補(bǔ)價(jià)所占比重=收到的補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價(jià)值=6000÷30000=20%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　由于換入的債券與換出的土地使用權(quán)的未來現(xiàn)金流量在時(shí)間、金額和風(fēng)險(xiǎn)上顯著不同，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，在換入換出資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量下，換入資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值入賬。乙公司的賬務(wù)處理是：

　　借：交易性金融資產(chǎn)――成本 30000

　　累計(jì)攤銷 18000

　　貸：無形資產(chǎn)――土地使用權(quán) 40000

　　營業(yè)外收入(30000-22000) 8000

　　(3)對(duì)青春公司2008年、2009年出租土地使用權(quán)進(jìn)行賬務(wù)處理

　　2008年出租時(shí)，應(yīng)將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。青春公司2007年7月取得土地使用權(quán)后，按30年攤銷，每年攤銷1000萬元，至2007年末已攤銷500萬元。青春公司出租土地使用權(quán)時(shí)的賬務(wù)處理是：

　　借：投資性房地產(chǎn) 7500

　　累計(jì)攤銷(500÷4)125

　　貸：無形資產(chǎn)――土地使用權(quán)(30000÷4)7500

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 125

　　2008年末收取租金，確認(rèn)收入和成本：

　　借：銀行存款 300

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 300

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 250

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 250

　　2009年末收取租金，確認(rèn)收入和成本同2008年。

　　(4)對(duì)青春公司債務(wù)重組進(jìn)行賬務(wù)處理

　　債務(wù)重組日，該投資性房地產(chǎn)的賬面余額為7500萬元，已累計(jì)攤銷625萬元，賬面價(jià)值為6875萬元。債務(wù)重組日青春公司的賬務(wù)處理是：

　　借：長期借款――本金 8000

　　應(yīng)付利息 300

　　貸：銀行存款 1000

　　其他業(yè)務(wù)收入 7100

　　營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得 200

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 6875

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 625

　　貸：投資性房地產(chǎn) 7500

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　　2.【答案】

　　(1)計(jì)算該設(shè)備的入賬價(jià)值，并對(duì)購建固定資產(chǎn)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理

　　設(shè)備的入賬價(jià)值=500+500÷(1+8%)+500÷(1+8%)2+500÷(1+8%)3+18+12.45=500+462.96+428.67+396.92+18+12.45=1819(萬元)

　　購買設(shè)備時(shí)：

　　借：在建工程 1806.55

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用[1500-(462.96+428.67+396.92)]211.45

　　貸：銀行存款(500+18)518

　　長期應(yīng)付款 1500

　　支付安裝費(fèi)時(shí)：

　　借：在建工程 12.45

　　貸：銀行存款 12.45

　　達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn) 1819

　　貸：在建工程 1819

　　(2)計(jì)算2008年應(yīng)計(jì)提的折舊額，并在年末進(jìn)行賬務(wù)處理

　　2008年應(yīng)計(jì)提折舊額=(1819-19)÷5=360(萬元)

　　借：制造費(fèi)用 360

　　貸：累計(jì)折舊 360

　　(3)計(jì)算2008年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，并進(jìn)行賬務(wù)處理

　　2008年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用=長期應(yīng)付款攤余成本×實(shí)際利率×期限=(1500-211.45)×8%×1=1288.55×8%×1=103.08(萬元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 103.08

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 103.08

　　(4)計(jì)算2009年末該設(shè)備的賬面價(jià)值和可收回金額;如發(fā)生減值，編制計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄

　　2009年末該設(shè)備的賬面價(jià)值=1819-(360×2)=1099(萬元)

　　該設(shè)備未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=300×0.9091+280×0.8264+260×0.7513=699.46(萬元)

　　因該設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額無法取得，故該設(shè)備的可收回金額為699.46萬元。由于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值1099萬元高于其可收回金額699.46萬元，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備399.54萬元。賬務(wù)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 399.54

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 399.54

　　(5)根據(jù)上述資料填列下表：

　　2010-2012年會(huì)計(jì)上的折舊額=(699.46-9.46)÷3=230(萬元)

　　(6)編制2009年末-2012年末確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理

　?、?009年末確認(rèn)遞延所得稅

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 99.89

　　貸：所得稅費(fèi)用 99.89

　?、?010年末確認(rèn)遞延所得稅

　　借：所得稅費(fèi)用 32.75

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 32.75

　?、?011年末確認(rèn)遞延所得稅

　　借：所得稅費(fèi)用 32.25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 32.25

　?、?012年末確認(rèn)遞延所得稅

　　借：所得稅費(fèi)用 34.89

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 34.89

　　(7)編制固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)的會(huì)計(jì)分錄

　　借：固定資產(chǎn)清理 9.46

　　累計(jì)折舊(1180+230) 1410

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 399.54

　　貸：固定資產(chǎn) 1819

　　借：固定資產(chǎn)清理 2

　　貸：銀行存款 2

　　借：銀行存款 1

　　貸：固定資產(chǎn)清理 1

　　借：營業(yè)外支出 10.46

　　貸：固定資產(chǎn)清理 10.46

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