青島市2010年所得稅問題解答

市稽查局、征收局，各分局、各市地稅局：

　　在所得稅日常征管工作中，市局收到了各基層單位、部分納稅人及中介機構(gòu)的來電、來函，詢問所得稅有關(guān)問題。為此，市局將具有代表性及對今后征管工作有啟示的問題加以整理，并根據(jù)有關(guān)所得稅政策規(guī)定進行了解答，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時報告市局。

　　附件：《2010年所得稅問題解答》

二一一年一月十一日

2010年所得稅問題解答

　　1、問：母子公司框架下，員工與母公司簽訂勞動合同，沒有與子公司簽訂勞動合同。由于工作需要，母公司向其子公司派遣員工，母子公司均向派遣員工支付工資及獎金、補貼，其工資及獎金、補貼如何扣除？被派遣員工的個人所得稅如何繳納？

　　答：鑒于母公司與子公司之間存在的特殊關(guān)系，員工在母公司與子公司之間經(jīng)常調(diào)配，按照實質(zhì)重于形式的原則，子公司如能夠提供母公司出具的董事會或經(jīng)理辦公會等做出的調(diào)配決定及員工名冊等充分適當?shù)淖C據(jù)，子公司發(fā)放給與其沒有訂立勞動合同的員工的合理的工資薪金可以稅前扣除。

　　母子公司兩個單位在向員工支付勞動報酬時，應(yīng)分別扣繳個人所得稅；同時該員工應(yīng)到為其繳納“三費一金”的單位主管地稅機關(guān)自行申報個人所得稅。

　　2、問：核定征收企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得或從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得等是否可以享受稅收優(yōu)惠？

　　答：根據(jù)總局在企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理方面的相關(guān)規(guī)定，稅收優(yōu)惠的享受需要相關(guān)項目單獨核算，核定征收企業(yè)由于不能單獨核算相關(guān)項目，不能享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）以及《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）等規(guī)定，核定征收企業(yè)可以享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的免稅收入有關(guān)稅收優(yōu)惠，除此以外的各項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策均不得享受。

　　3、問：企業(yè)為退休人員補繳以前年度的補充養(yǎng)老保險金，是否可以稅前扣除？

　　答：根據(jù)《中華人民共和國中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條 “企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！钡囊?guī)定，企業(yè)補繳其員工以前任職或受雇年度的補充養(yǎng)老保險在核實清楚的前提下，在稅收政策規(guī)定比例內(nèi)的部分可以扣除，但應(yīng)當按規(guī)定扣繳個人所得稅。

　　4、問：企業(yè)外購房屋的裝修費用在企業(yè)所得稅方面如何進行處理？

　　答：企業(yè)固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)當根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條的規(guī)定確定。裝修費用不符合固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)條件的，可作為長期待攤費用按稅法規(guī)定處理。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實中華人民共和國企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第五條，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。

　　5、問：企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量原因給對方造成損失，經(jīng)過雙方協(xié)商達成賠償協(xié)議，支付的賠償款是否可以稅前扣除？

　　答：《財政部 國家稅務(wù)關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅【2009】57號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>通知》（國稅發(fā)【2009】88號）所稱的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失。企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量的原因給對方造成的損失，經(jīng)過雙方協(xié)商達成賠償協(xié)議，或經(jīng)過法院判決，其支付的賠償款不符合資產(chǎn)損失的定義，因而不屬于資產(chǎn)損失，而屬于賠償支出，應(yīng)屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出。企業(yè)如能提供充分適當?shù)淖C據(jù)證明確屬賠償支出，可以在稅前扣除。

　　6、問：企業(yè)招拍土地后，政府給予的土地返還款企業(yè)所得稅上如何處理？

　　答：企業(yè)招拍土地后，政府給予的土地返還款不得沖減土地成本，而應(yīng)當并入收入總額繳納企業(yè)所得稅。

　　7、問：企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限長于稅收規(guī)定的最低折舊年限，年度納稅申報時其會計折舊是否可以進行調(diào)整？

　　答：根據(jù)《中華人民共和國中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限長于稅收規(guī)定的最低折舊年限，年度納稅申報時其會計折舊小于按稅收規(guī)定最低年限計提的折舊，因其會計處理方面并未實際提取，因此不能做納稅調(diào)減處理。

　　8、問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)到注冊地之外開發(fā)項目，應(yīng)當如何執(zhí)行計稅毛利率？

　　答：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)到異地開發(fā)項目，其計稅毛利率應(yīng)當按照其項目所在地的規(guī)定執(zhí)行。

　　9、問：某公司2010年度從勞動和社會保障部門取得的社會保險補貼、職業(yè)培訓補貼和崗位用工補貼，是否征收企業(yè)所得稅？

　　答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2009〕87號）規(guī)定，對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日，從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：⑴企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；⑵財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；⑶企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。財政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　綜合上述規(guī)定，如果某公司是從縣級(含本級)以上勞動和社會保障部門取得上述財政性資金，且同時符合上述文件規(guī)定的不征稅收入三個條件的，可以作為不征稅收入處理。但是不征稅收入用于支出形成的費用以及資產(chǎn)的折舊、攤銷不得稅前扣除。

　　10、問：核定征收企業(yè)取得的銀行存款利息，是否應(yīng)當征收企業(yè)所得稅？

　　答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條及其實施條例第十八條規(guī)定，銀行存款利息屬于中華人民共和國企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入總額的組成部分。因此，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）規(guī)定，銀行存款利息應(yīng)計入應(yīng)稅收入額，按照規(guī)定的應(yīng)稅所得率計算繳納企業(yè)所得稅。

　　11、問：某企業(yè)根據(jù)租賃合同的規(guī)定，于2010年1月一次性收取了2010年至2012年的房租，該企業(yè)收取的租金收入在企業(yè)所得稅方面如何進行處理？

　　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實中華人民共和國企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第一條第一款規(guī)定“根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入?！保髽I(yè)應(yīng)當據(jù)此進行處理。

　　分期確認的一次性收取的租金應(yīng)當符合以下條件：

　　⑴租賃期限跨年度；

　?、谱饨鹛崆耙淮涡灾Ц?。

　　如不符合以上條件，租金后付，應(yīng)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條的規(guī)定處理。

　　12、問：新辦企業(yè)的開辦費在企業(yè)所得稅方面如何進行處理？

　　答：開辦費，根據(jù)《企業(yè)會計準則?應(yīng)用指南》的解釋具體包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等內(nèi)容。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始生產(chǎn)經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)規(guī)定，自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，按照不低于3年的時間均勻攤銷。但攤銷方法一經(jīng)選定，不得改變。對于籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)按照稅收政策規(guī)定扣除。

　　13、問：企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費支出如何稅前扣除？

　　答： 企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)，對固定資產(chǎn)裝修支出，凡符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定的，應(yīng)作為長期待攤費用支出，分三年攤銷。對提前解除租賃合同后尚未稅前扣除的裝修費，可在當年一次性稅前扣除。

　　14、問：股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失稅前如何稅前扣除？

　　答：企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失除按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易所買賣股票等發(fā)生的損失外，需要報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準后才能在稅前扣除。

　　報批時，企業(yè)應(yīng)提供包括但不限于以下材料：

　　(1)能夠證明股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失的轉(zhuǎn)讓協(xié)議或合同；

　　(2)境內(nèi)具有合法資質(zhì)的機構(gòu)出具的被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)評估報告；

　　(3)原始投資協(xié)議或合同；

　　(4)原始投資的驗資報告；

　　(5)相應(yīng)的收付款憑據(jù)、成交及入賬證明；

　　(6)企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務(wù)負責人簽章證實損失真實性的書面聲明；

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓如不符合獨立交易原則，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進行處理。

　　15、問：如何掌握金融企業(yè)同期同類貸款利率?

　　答:企業(yè)向非金融企業(yè)和個人借款的利息支出，可暫按不超過該企業(yè)基本帳戶開戶行同期同類貸款利率計算的數(shù)額稅前扣除。

　　16、問：企業(yè)發(fā)放的取暖補貼如何扣除？

　　答：企業(yè)比照市政府有關(guān)規(guī)定標準實際發(fā)放的取暖補貼，可以做為福利費按稅法規(guī)定扣除。

　　17、問：企業(yè)從政府取得的配套費、污水處理費等項目的撥款能否作為不征稅收入？

　　答：企業(yè)從政府取得的配套費、污水處理費等撥款，雖然資金來源屬于財政性資金，但屬于政府購買的公共服務(wù)，對企業(yè)而言，屬于企業(yè)的正常營業(yè)收入，不能作為不征稅收入處理。

　　18、 問：供熱企業(yè)收取的供熱費能否分期確認收入？

　　答：供熱企業(yè)收取的供熱費，在當期計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用，不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，也不能作為當期的收入和費用。因此，供熱企業(yè)收取的供熱費應(yīng)當按照實際供熱期，均勻計入各納稅期間的收入總額。

　　19、問：企業(yè)研發(fā)費沒有實行專賬核算或雖設(shè)置帳簿但核算混亂的，能否享受加計扣除的稅收優(yōu)惠？

　　答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，研發(fā)費用享受加計扣除稅收優(yōu)惠政策的條件是企業(yè)財務(wù)核算健全且能準確歸集研發(fā)費用，并對研發(fā)費用實行專賬管理。企業(yè)申報的研發(fā)費用不真實或資料不齊全的，不得享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。