2017年初級會計職稱《初級會計實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)會計處理

　　交易性金融資產(chǎn)處理

　　1、交易性金融資產(chǎn)取得時的會計處理

　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本　(價款，不是面值)

　　應(yīng)收股利/應(yīng)收利息　　 (已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)

　　投資收益　　　　　　　(交易費(fèi)用)

　　貸：其他貨幣資金—存出投資款/銀行存款

　　收到股利或利息時：

　　借：其他貨幣資金—存出投資款/銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

　　【注意】不記入“交易性金融資產(chǎn)—成本”科目的內(nèi)容：

　　(1)取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。

　　(2)取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)借記“投資收益”。

　　2、交易性金融資產(chǎn)持有期間宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利息到期時的會計處理

　　借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

　　貸：投資收益

　　收到股利或利息時：

　　借：其他貨幣資金—存出投資款/銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

 
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　　3、交易性金融資產(chǎn)的期末計量的會計處理

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益。

　　(1)公允價值上升時：

　　借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

　　(2)公允價值下降時：

　　借：公允價值變動損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

　　4、交易性金融資產(chǎn)的處置

　　出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。

　　借：其他貨幣資金—存出投資款/銀行存款(實(shí)際收到的款項(xiàng)，價款扣除手續(xù)費(fèi))

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

　　——公允價值變動

　　投資收益(或借)

　　借：公允價值變動損益(原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動，或貸)

　　貸：投資收益(或借)

　　【注意】

　　(1)交易性金融資產(chǎn)出售時確認(rèn)的投資收益=交易性金融資產(chǎn)的出售價款-交易性金融資產(chǎn)的初始入賬成本

　　(2)交易性金融資產(chǎn)整個持有期間的投資收益=(交易性金融資產(chǎn)的出售價款-交易性金融資產(chǎn)的初始入賬成本)-購買時交易費(fèi)用+持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息

 
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