2013年初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》重難點：存貨的清查和減值

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　　一、清查

　　為了反映企業(yè)在財產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”科目，借方登記存貨的盤虧、毀損金額及盤盈的轉(zhuǎn)銷金額，貸方登記存貨的盤盈金額及盤虧的轉(zhuǎn)銷金額。企業(yè)清查的各種存貨損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，期末處理后，本科目應(yīng)無余額。

　　存貨清查發(fā)生盤盈和盤虧通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，期末處理后該賬戶無余額。核算時分兩步：第一步，批準(zhǔn)前調(diào)整為賬實相符;第二步，批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)處理。

　　(一)存貨盤盈的賬務(wù)處理

　　二、存貨減值

　　(一)存貨跌價準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。其中，成本是指期末存貨的實際成本?？勺儸F(xiàn)凈值是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

　　1.無需加工直接出售的存貨

　　可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)

　　2.需要進(jìn)一步加工才能出售的存貨

　　可變現(xiàn)凈值=估計售價-進(jìn)一步加工成本-估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)

　　存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。

　　(二)存貨跌價準(zhǔn)備的會計處理

　　1.計提存貨跌價準(zhǔn)備

　　當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失――計提的存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目。

　　2.存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回

　　轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額時，按恢復(fù)增加的金額，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失――計提的存貨跌價準(zhǔn)備”科目。

　　3.結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備

　　企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時，對于已計提存貨跌價準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。

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