2016年注冊會計師《會計》章節(jié)練習題：第十九章股份支付

　　一、單項選擇題

　　1、關于權益結算的股份支付的計量，下列說法中錯誤的是(　　)。

　　A.應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動

　　B.對于換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當按在等待期內的每個資產負債表日的公允價值計量

　　C.對于授予后立即可行權的換取職工提供服務的權益結算的股份支付，應在授予日按照權益工具的公允價值計量

　　D.對于換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積

　　【答案】B

　　【解析】對于換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當以股份支付所授予的權益工具的公允價值計量。企業(yè)應在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權權益工具數量的最佳估計數為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。

　　2、下列各項中，應當作為以現(xiàn)金結算的股份支付進行會計處理的是(　　)。

　　A.以低于市價向員工出售限制性股票的計劃

　　B.授予高管人員低于市價購買公司股票的期權計劃

　　C.公司承諾達到業(yè)績條件時向員工無對價定向發(fā)行股票的計劃

　　D.授予研發(fā)人員以預期股價相對于基準日股價的上漲幅度為基礎支付獎勵款的計劃

　　【答案】D

　　【解析】選項A、B和C，是企業(yè)為獲取職工服務而以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易，屬于以權益結算的股份支付;選項D，是企業(yè)為獲取服務而承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算的交付現(xiàn)金義務的交易，屬于以現(xiàn)金結算的股份支付。

　　3、B公司屬于A公司的子公司。A公司股東大會批準了一項股份支付協(xié)議，該協(xié)議規(guī)定，自20×5年1月1日起，B公司的110名銷售人員為B公司連續(xù)服務3年，可以在期滿時以每股4元的價格購買A公司股票1500股。A公司該權益工具在授予日的公允價值為10元，第1年末該權益工具的公允價值為11元。第1年有4名銷售人員離開了B公司，預計未來還將有6人離開。B公司沒有結算義務。B公司在第1年年末的處理中，下列說法中正確的是(　)。

　　A.應確認應付職工薪酬550000元

　　B.應確認應付職工薪酬500000元

　　C.應確認資本公積500000元

　　D.應確認資本公積550000元

　　【答案】C

　　【解析】企業(yè)集團(由母公司和其全部子公司構成)內發(fā)生的股份支付交易，接受服務企業(yè)對股份支付沒有結算義務的，應作為權益結算的股份支付進行會計處理。題目中B公司對于該項股份支付沒有結算義務，應該作為權益結算的股份支付處理，第1年應確認的金額=(110-4-6)×1500×10×1/3=500000(元)，分錄：

　　借：銷售費用　　　　　　　　　　　　500000

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　500000

　　4、甲公司授予本公司管理人員每人100份股票期權，約定這些人員自授予日起在該公司連續(xù)服務5年，即可以每股2元的價格購買本公司股票。下列關于該股份支付的處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A.在授予日不作處理

　　B.在等待期內每個資產負債表日按照權益工具在資產負債表日的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用

　　C.如果在等待期內取消了該權益工具，應當作為加速可行權處理

　　D.在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整

　　【答案】B

　　【解析】本題屬于權益結算的股份支付，對于權益結算的股份支付，應當在等待期內每個資產負債表日按照權益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，而不是按照在資產負債表日的公允價值，所以B錯誤。

　　5、甲公司在股份支付協(xié)議生效后，如果對其條件和條款進行修改，下列說法中，不正確的是(　)。

　　A.應當由董事會提議并經股東大會審議批準，或者由股東大會授權董事會決定

　　B.如果修改增加了所授予的權益工具的公允價值，企業(yè)相應地應確認取得服務的增加

　　C.如果修改減少了所授予的權益工具的公允價值，企業(yè)相應地應確認取得服務的減少

　　D.無論如何修改，企業(yè)都應至少確認按照權益工具在授予日公允價值來計量獲取的服務

　　【答案】C

　　【解析】如果修改減少了所授予的權益工具的公允價值，企業(yè)不應確認取得服務的減少。

　　6、2015年1月1日，經股東大會批準，甲公司向50名高管人員每人授予1萬份股票期權。根據股份支付協(xié)議規(guī)定，這些高管人員自2015年1月1日起在甲公司連續(xù)服務3年，即可以每股5元的價格購買1萬股甲公司普通股股票。2015年1月1日，每份股票期權的公允價值為15元。2015年沒有高管人員離開公司，甲公司預計在未來兩年將有5名高管離開公司。2015年12月31日，甲公司授予高管的股票期權每份公允價值為13元。甲公司因該股份支付協(xié)議在2015年應確認的管理費用金額為(　　)萬元。

　　A.195

　　B.216.67

　　C.225

　　D.250

　　【答案】C

　　【解析】甲公司因該股份支付協(xié)議在2015年應確認的管理費用金額=(50-5)×15×1/3=225(萬元)。

　　7、2014年1月1日，甲公司向50名高管人員每人授予2萬份股票期權，這些人員從被授予股票期權之日起連續(xù)服務滿2年，即可按每股6元的價格購買甲公司2萬股普通股股票(每股面值1元)。該期權在授予日的公允價值為每股12元。2015年10月20日，甲公司從二級市場以每股15元的價格回購本公司普通股股票100萬股，擬用于高管人員股權激勵。在等待期內，甲公司沒有高管人員離職。2015年12月31日，高管人員全部行權，當日甲公司普通股市場價格為每股16元。2015年12月31日，甲公司因高管人員行權應確認的股本溢價為(　　)萬元。

　　A.200

　　B.300

　　C.500

　　D.1 700

　　【答案】B

　　【解析】行權時收到的款項=50×2×6=600(萬元)，沖減的“資本公積——其他資本公積”=50×2×12=1 200(萬元)，沖減的庫存股=100×15=1500(萬元)，行權應確認的股本溢價=600+1 200-1 500=300(萬元)。

　　8、20×6年1月1日，經股東大會批準，甲公司向50名高管人員每人授予1萬份股票期權。根據股份支付協(xié)議規(guī)定，這些高管人員自20×6年1月1日起在甲公司連續(xù)服務3年，即可以每股5元的價格購買1萬股甲公司普通股。20×6年1月1日，每份股票期權的公允價值為15元。20×6年沒有高管人員離開公司，甲公司預計在未來兩年將有5名高管離開公司。20×6年12月31日，甲公司授予高管的股票期權每份公允價值為13元。甲公司因該股份支付協(xié)議在20×6年應確認的職工薪酬費用金額是( )。

　　A.195萬元

　　B.216.67萬元

　　C.225萬元

　　D.250萬元

　　【答案】C

　　【解析】甲公司因該股份支付協(xié)議在20×6年應確認的職工薪酬費用金額=(50-5)×15×1/3=225(萬元)。

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　　二、多項選擇題

　　1、關于股份支付的計量，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.以現(xiàn)金結算的股份支付，應按資產負債表日權益工具的公允價值重新計量

　　B.以現(xiàn)金結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動

　　C.以權益結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動

　　D.以權益結算的股份支付，應按資產負債表日權益工具的公允價值重新計量

　　E.無論是以權益結算的股份支付，還是以現(xiàn)金結算的股份支付，均應按資產負債表日當日權益工具的公允價值重新計量

　　【答案】AC

　　【解析】以現(xiàn)金結算的股份支付，應按資產負債表日當日權益工具的公允價值重新計量;以權益結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動。

　　2、甲公司為母公司，其所控制的企業(yè)集團內20×3年發(fā)生以下與股份支付相關的交易或事項，(1)甲公司與其子公司(乙公司)高管簽訂協(xié)議，授予乙公司高管100萬份股票期權，待滿足行權條件時，乙公司高管可以每股4元的價格自甲公司購買乙公司股票;(2)乙公司 授予其研發(fā)人員20萬份現(xiàn)金股票增值權，這些研發(fā)人員在乙公司連續(xù)服務2年，即可按照乙公司股價的增值幅度獲得現(xiàn)金;(3)乙公司自市場回購本公司股票100萬股，并與銷售人員簽訂協(xié)議，如未來3年銷售業(yè)績達標，銷售人員將無償取得該部分股票;(4)乙公司向丁公司發(fā)行500萬股本公司股票，作為支付丁公司為乙公司提供咨詢服務的價款。不考慮其他因素，下列各項中，乙公司應當作為以權益結算的股份支付的有(　　)。

　　A.乙公司高管與甲公司簽訂的股份支付協(xié)議

　　B.乙公司與本公司銷售人員簽訂的股份支付協(xié)議

　　C.乙公司與本公司研發(fā)人員簽訂的股份支付協(xié)議

　　D.乙公司以定向發(fā)行本公司股票取得咨詢服務的協(xié)議

　　【答案】ABD

　　【解析】母公司授予子公司激勵對象股票期權，乙公司應當作為以權益結算的股份支付處理，選項A正確;乙公司回購本公司股票授予本公司銷售人員和以定向發(fā)行本公司股票取得咨詢服務，屬于以權益結算的股份支付，選項B和D正確;授予本公司研發(fā)人員的現(xiàn)金股票增值權屬于現(xiàn)金結算的股份支付，選項C錯誤。

　　3、股份支付中通常涉及可行權條件，其中業(yè)績條件又可分為市場條件和非市場條件。下列項目中，屬于可行權條件中的非市場條件的有(　　)。

　　A.最低股價增長率

　　B.營業(yè)收入增長率

　　C.最低利潤指標的實現(xiàn)情況

　　D.將部分年薪存入公司專門建立的內部基金

　　【答案】BC

　　【解析】選項A屬于市場條件;選項B和C屬于非市場條件;選項D不屬于可行權條件。

　　4、下列關于附等待期的股份支付會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.以權益結算的股份支付，相關權益性工具的公允價值在授予日后不再調整

　　B.附市場條件的股份支付，應在市場及非市場條件均滿足時確認相關成本費用

　　C.現(xiàn)金結算的股份支付在授予日不作會計處理，權益結算的股份支付應予處理

　　D.業(yè)績條件為非市場條件的股份支付，等待期內應根據后續(xù)信息調整對可行權情況的估計

　　【答案】AD

　　【解析】選項B，只要滿足非市場條件，企業(yè)就應當確認相關成本費用;選項C，除立即可行權的股份支付外，現(xiàn)金結算的股份支付以及權益結算的股份支付在授予日均不做處理。

　　5、股份支付協(xié)議生效后，對其條款和條件的修改，下列說法正確的有(　)。

　　A.股份支付中，所有對職工有利條件的修改均需要考慮，按照修改之后的可行權條件確認相應的成本費用

　　B.對股份支付協(xié)議條款和條件的修改，應當由董事會做出決議并經股東大會審議批準，或者由股東大會授權董事會決定

　　C.在會計上，無論已授予的權益工具的條款和條件如何修改，甚至取消權益工具的授予或結算該權益工具，企業(yè)都應至少確認按照所授予的權益工具在授予日的公允價值來計量獲取的相應服務，除非因不能滿足權益工具的可行權條件(除市場條件外)而無法可行權

　　D.企業(yè)在等待期內取消了所授予的權益工具或結算了所授予的權益工具，企業(yè)應當將取消或結算作為加速行權來處理，立即確認原本在剩余等待期內確認的金額

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D，企業(yè)在等待期內取消了所授予的權益工具或結算了所授予的權益工具(因未滿足可行權條件而被取消的除外)，企業(yè)應當將取消或結算作為加速行權來處理，立即確認原本在剩余等待期內確認的金額。

　　6、下列各項中，屬于以權益結算的股份支付的權益工具有(　)。

　　A.模擬股票

　　B.股票期權

　　C.限制性股票

　　D.現(xiàn)金股票增值權

　　【答案】BC

　　【解析】以權益結算的股份支付最常用的工具有兩類：限制性股票和股票期權。以現(xiàn)金結算的股份支付最常用的工具有兩類：模擬股票和現(xiàn)金股票增值權。

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