2017年注冊會計師《會計》考點練習題：借款費用

　　單項選擇題

　　1、2013年7月1日，天域公司開始建造一棟自用辦公樓。為建造該辦公樓，已于2013年3月31日借入一筆款項，金額為6000萬元，期限為3年，年利率為5%。另外，本工程還占用了于2012年1月1日借入的一筆一般借款，金額為5000萬元，期限為5年，年利率為8%。2013年4月15日，為購建該辦公樓購入一批工程物資，價值2000萬元，并于開工當日投入使用。根據(jù)上述資料，該項工程借款費用開始資本化的日期為(　)。

　　A.2012年1月1日

　　B.2013年3月31日

　　C.2013年4月15日

　　D.2013年7月1日

　　【答案】D

　　【解析】借款費用開始資本化需要同時滿足資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生.借款費用已經(jīng)發(fā)生.為使資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。本題只有選項D符合題意。

　　2、下列關(guān)于借款費用的說法，不正確的是(　)。

　　A.企業(yè)應將因發(fā)行債券產(chǎn)生的溢價或折價金額作為借款費用范疇

　　B.企業(yè)為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所借入外幣專門借款，在資本化期間產(chǎn)生的本金和利息的匯兌差額應該全部資本化

　　C.企業(yè)為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用外幣一般借款的，在資本化期間產(chǎn)生的本金和利息的匯兌差額應該全部費用化

　　D.每一個會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關(guān)金額借款實際發(fā)生的利息金額

　　【答案】A

　　【解析】選項A，借款費用不包括發(fā)行債券發(fā)生的溢價和折價，但包括溢價和折價的攤銷，因為溢折價的攤銷是對利息費用的調(diào)整，在沒有按照實際利率法攤銷之前，折價或者溢價是負債的備抵項目，不屬于借款費用的范疇，選項A不正確。

　　3、A公司下列經(jīng)濟業(yè)務所涉及的借款費用不應予以資本化的是(　)。

　　A.2015年1月1日起，從銀行借入資金開工建設寫字樓并計劃用于購建投資性房地產(chǎn)，預計次年5月16日完工

　　B.2015年1月1日起，從銀行借入資金用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，該產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設備，生產(chǎn)時間較長，工期為1年零3個月

　　C.2015年1月1日起，從銀行借入資金并開工建設辦公樓，預計次年2月15日完工

　　D.2015年1月1日起，用銀行借款開工建設一幢簡易廠房，廠房于當年2月15日完工并達到預定可使用狀態(tài)

　　【答案】D

　　【解析】選項D，盡管公司借款用于固定資產(chǎn)的建造，但是由于該固定資產(chǎn)建造時間較短，不屬于需要經(jīng)過相當長時間(1年以上，含1年)的購建才能達到預定可使用狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，所發(fā)生的相關(guān)借款費用不應予以資本化，而應當根據(jù)發(fā)生額計入當期損益。

　　4、T公司于2014年1月1日開始建造一條道路，建造過程中占用兩筆一般借款：①2014年1月1日向A銀行借入一項期限為3年.利率為6%，金額為1500萬元，按年支付利息的一般借款;②2014年7月1日向B銀行借入一項期限為5年.利率為10%，金額為2000萬元，按年支付利息的一般借款。T公司于開工當日當日支付工程款項1200萬元，10月1日再次支付建造工程款項1000萬元。該項建造工程在2014年年底竣工，達到預定可以使用狀態(tài)。該項目在2014年應予以資本化的借款利息為(　)。

　　A.0萬元

　　B.190萬元

　　C.110.83萬元

　　D.110.2萬元

　　【答案】D

　　【解析】建造該項工程的過程中，T公司占用了兩筆一般借款，則一般借款資本化率=(1500×6%+2000×10%×6/12)/(1500+2000×6/12)=7.6%;為建造該項工程累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1200+1000×3/12=1450(萬元);一般借款可以資本化的金額=1450×7.6%=110.2(萬元)。

　　5、甲公司20×3年1月1日發(fā)行面值總額為20000萬元的債券，取得的款項專門用于建造辦公樓。該債券期限為4年，票面年利率為10%，到期一次償還本金和全部利息。該債券的年實際利率為8%，債券發(fā)行價格總額為21324.2萬元，款項已存入銀行。辦公樓于20×3年1月1日開始建造，20×3年累計發(fā)生建造工程支出9200萬元，經(jīng)批準，甲公司將尚未使用的債券資金投資于短期國債，當年實現(xiàn)利息收入1520萬元。20×3年12月31日工程尚未完工，不考慮其他因素，該在建工程的賬面余額為(　)。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　A.20000萬元

　　B.9385.94萬元

　　C.9200萬元

　　D.23030.14萬元

　　【答案】B

　　【解析】專門借款的借款費用資本化金額=21324.2×8%-1520=185.94(萬元)，在建工程賬面余額=9200+185.94=9385.94(萬元)。

　　20×3年1月1日發(fā)行債券的分錄

　　借：銀行存款21324.2

　　貸：應付債券——面值20000

　　——利息調(diào)整1324.2

　　20×3年累計發(fā)生的工程建造的支出

　　借：在建工程9200

　　貸：銀行存款9200

　　取得投資收益時

　　借：銀行存款1520

　　貸：在建工程1520

　　年末計息

　　借：在建工程1705.94

　　應付債券——利息調(diào)整294.06

　　貸：應付債券——應計利息2000

　　6、下列關(guān)于股份支付的表述中，不正確的是( )。

　　A.企業(yè)在確定授予日權(quán)益工具公允價值時，應考慮市場條件和非可行權(quán)條件的影響

　　B.可行權(quán)條件是否得到滿足直接影響職工最終能否行權(quán)

　　C.市場條件影響企業(yè)每期對可行權(quán)情況的估計

　　D.行權(quán)日，若是市場條件沒有滿足，企業(yè)還需要確認當年的成本費用，但是不做行權(quán)的處理

　　【答案】C

　　【解析】選項C，市場條件和非可行權(quán)條件是否得到滿足，不影響企業(yè)每期對可行權(quán)情況的估計。另外，市場條件雖不影響對可行權(quán)情況的估計，但是影響授予日權(quán)益工具的公允價值。

　　7、對于沒有滿足市場條件或非可行權(quán)條件，但是滿足服務期限條件和非市場條件的股份支付，應( )。

　　A.進行作廢的處理

　　B.確認成本費用，不可以沖回原已確認的成本費用

　　C.沖回原已經(jīng)確認的成本費用

　　D.不確認成本費用，也不沖回原已確認的成本費用

　　【答案】B

　　【解析】當激勵對象滿足可行權(quán)條件中的服務期限條件和非市場條件之后，即被授予了既定數(shù)量的權(quán)益工具。即使由于沒有滿足市場條件或非可行權(quán)條件導致其后該等權(quán)益工具的公允價值下降乃至變?yōu)榱?，都不再對股份支付費用總額的計量產(chǎn)生影響，所以原已確認的股份支付相關(guān)成本費用不能沖回，而且還要在后續(xù)的等待期內(nèi)繼續(xù)確認該成本費用。

　　8、M公司和N公司都屬于甲企業(yè)集團內(nèi)的子公司。M公司股東大會批準了一項股份支付協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定，自20×6年1月1日起，M公司的100名銷售人員為本公司服務3年，可以在期滿時以每股3元的價格購買N公司股票1 200股。該權(quán)益工具在授予日的公允價值為8元，第1年年末該權(quán)益工具的公允價值為10元。第1年有3名銷售人員離開了M公司，預計3年中還將有7人離開。則M公司在第1年年末的處理中，下列說法中正確的是( )。

　　A.應確認應付職工薪酬288 000元

　　B.應確認應付職工薪酬360 000元

　　C.應確認資本公積288 000元

　　D.應確認資本公積360 000元

　　【答案】B

　　【解析】接受服務企業(yè)具有結(jié)算義務且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。本題中M公司具有結(jié)算義務且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)N公司的股票，所以應該將該項股份支付作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。第1年應確認的金額=(100-3-7)×1 200×10×1/3=360 000(元)，分錄：

　　借：銷售費用 360 000

　　貸：應付職工薪酬 360 000

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　　多項選擇題

　　1、下列關(guān)于企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工業(yè)務會計處理的表述中，正確的有( )。

　　A.回購股份時，企業(yè)應當按照回購股份的全部支出作為庫存股處理

　　B.等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按權(quán)益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務計入相關(guān)成本費用，同時增加資本公積(其他資本公積)

　　C.職工行權(quán)時，企業(yè)應轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積的累計金額

　　D.企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，因首先需要用現(xiàn)金對股份進行回購，因此屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D，企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付。

　　2、下列有關(guān)股份支付條款和條件的有利修改的處理，表述正確的有( )。

　　A.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應按照權(quán)益工具公允價值的增加相應地確認取得服務的增加

　　B.如果修改增加所授予的權(quán)益工具的公允價值的處理發(fā)生在可行權(quán)日之后，企業(yè)應當立即確認權(quán)益工具公允價值的增加

　　C.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應將增加的權(quán)益工具的公允價值相應地確認為取得服務的增加

　　D.如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件，如縮短等待期.變更或取消業(yè)績條件(非市場條件)，企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，應當考慮修改后的可行權(quán)條件

　　【答案】ABCD

　　3、下列關(guān)于暫停資本化的說法中，不正確的有(　)。

　　A.在企業(yè)暫停資本化期間發(fā)生的外幣專門借款匯兌差額應資本化

　　B.暫停資本化期間的專門借款閑置資金的投資收益應計入當期損益

　　C.因發(fā)生安全事故而停止施工，雖然已累計停工5個月，該期間的專門借款仍應當繼續(xù)資本化計入工程成本

　　D.某施工單位在北方施工，冰凍季節(jié)連續(xù)停止施工5個月，在此期間應該暫停資本化

　　【答案】ACD

　　【解析】選項A，在購建或生產(chǎn)活動資本化期間發(fā)生的外幣專門借款的匯兌差額應該資本化計入資產(chǎn)成本;選項C，安全事故屬于非正常停工且停工時間超過3個月，在此期間專門借款應當暫停資本化;選項D，冰凍季節(jié)施工中斷屬于可預見的不可抗力因素導致的中斷，不需要暫停資本化。

　　4、購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化，其條件包括(　)。

　　A.符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成

　　B.所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設計要求.合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計.合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售

　　C.繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生

　　D.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品.或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時

　　【答案】ABCD

　　【解析】在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，往往滿足上述的一種條件即可以停止資本化。

　　5、2×12年1月1日，甲公司向其32名管理人員每人授予15萬份股票期權(quán)。其行權(quán)條件為：2×12年年末，可行權(quán)條件為公司凈利潤增長率不低于18%;2×13年年末的可行權(quán)條件為2×12年～2×13年兩年凈利潤平均增長率不低于15%;2×14年年末的可行權(quán)條件為2×12年～2×14年三年凈利潤平均增長率不低于12%;(2)每份期權(quán)在授予日的公允價值為6元。行權(quán)價格為3元/股;(3)2×12年末，凈利潤增長率為16%，甲公司預計2×13年有望達到可行權(quán)條件。同時，當年有2人離開，預計未來無人離開公司。2×13年末，凈利潤增長率為12%，但公司預計2×14年有望達到可行權(quán)條件。2×13年實際有2人離開，預計2×14年無人離開公司。2×14年末，凈利潤增長率為10%，當年無人離開;(4) 2×14年末，激勵對象全部行權(quán)。下列有關(guān)股份支付的會計處理，正確的有( )。

　　A.2×12年12月31日確認管理費用1440萬元

　　B.2×13年12月31日確認管理費用330萬元

　　C.2×14年12月31日確認管理費用840萬元

　　D.2×14年12月31日行權(quán)計入資本公積——股本溢價的金額為3360萬元

　　【答案】BCD

　　【解析】選項A，2×12年末，應確認的管理費用=(32-2)×15×6×1/2=1350(萬元);2×13年末，應確認的管理費用=(32-2-2)×15×6×2/3-1350=330(萬元);2×14年末，應確認的管理費用=(32-2-2)×15×6×3/3-1350-330=840(萬元);行權(quán)時，計入資本公積——股本溢價的金額=(32-2-2)×15×3+1350+330+840-(32-2-2)×15×1=3360(萬元)。

　　2012年：

　　借：管理費用 1350

　　貸：資本公積——其他資本公積 1350

　　2013年：

　　借：管理費用 330

　　貸：資本公積——其他資本公積 330

　　2014年：

　　借：管理費用 840

　　貸：資本公積——其他資本公積 840

　　借：銀行存款 [(32-2-2)×15×3]1260

　　資本公積——其他資本公積 2520

　　貸：股本 [(32-2-2)×15]420

　　資本公積——股本溢價3360

　　6、下列對股份支付可行權(quán)日之后的會計處理方法的表述中，正確的有( )。

　　A.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整

　　B.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認股本和股本溢價，同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認的資本公積(其他資本公積)

　　C.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，如果全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢，應在行權(quán)有效期截止日將資本公積(其他資本公積)沖減成本費用

　　D.對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后負債(應付職工薪酬)公允價值的變動應當計入成本費用

　　【答案】AB

　　【解析】選項C，對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，如果全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢，應在行權(quán)有效期截止日將其從資本公積(其他資本公積)轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價)，不沖減成本費用;選項D，對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認成本費用，負債(應付職工薪酬)公允價值的變動應計入當期損益(公允價值變動損益)。

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