2017年注冊會計師《會計》考點練習題：第十一章收入、費用和利潤(3)

　　計算分析題

　　1、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。

　　(1)甲公司在2016年11月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為500萬元，增值稅稅額為85萬元。商品已經(jīng)發(fā)出，該批商品成本為260萬元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅及其他因素。

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　585

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　500

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 　85

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　260

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　260

　　(2)甲公司于2016年11月28日收到貨款時,即10天內

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　575

　　財務費用　　　　　　　　　(500×2%)10

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　585

　　(3)假定一：2016年12月26日，該批商品因質量問題被乙公司全部退回，甲公司當日支付有關款項，并且已經(jīng)取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票。銷售退回不屬于資產負債表日后事項。

　　借：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　500

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　 85

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　575

　　財務費用　　　　　　　　　　　　　　 10

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　260

　　貸：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　260

　　(4)假定二：2017年1月26日，該批商品因質量問題被乙公司全部退回，甲公司當日支付有關款項，并且已經(jīng)取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票。銷售退回屬于資產負債表日后事項(假定所得稅率為25%)。

　　借：以前年度損益調整　　　　(500-10) 490

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　 85

　　貸：應收賬款等　　　　　　　　　　　　　575

　　借：庫存商品　 　　　　 　　　　　　　　260

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　260

　　借：應交稅費——應交所得稅　　　　　　　 57.5

　　貸：以前年度損益調整 　[(490-260)×25%]57.5

　　2、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。

　　(1)2016年11月28日甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為800萬元，增值稅稅額為136萬元，成本為500萬元，貨款已經(jīng)收到。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　936

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　800

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　136

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　500

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　500

　　(2)假定一：2016年12月28日發(fā)生折讓(折讓5%)，甲公司的會計處理如下：

　　借：主營業(yè)務收入　　　　　　　(800×5%)40

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　 6.8

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 　　　46.8

　　(3)假定二：2017年2月發(fā)生折讓，2016年財務報告尚未批準報出。甲公司的會計處理如下：

　　借：以前年度損益調整　　　　　(800×5%)40

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　 6.8

　　貸：應收賬款等　　　　　　　　　　　 　　46.8

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　　綜合題

　　1、A公司2016年12月2日與B公司簽訂一項銷售合同，合同規(guī)定向B公司銷售一臺大型設備，合同價款為1 000萬元(含安裝費)，同時負責安裝調試。按合同規(guī)定，安裝工作屬于銷售合同重要組成部分，B公司在本公司交付商品前預付200萬元貨款，其余價款將在A公司將商品運抵B公司并安裝檢驗合格后才予以支付。

　　A公司于本年度12月4日將該臺大型設備運抵B公司并開始安裝，預計于次年1月31日全部安裝完成。該臺大型設備實際成本為700萬元，預計安裝費用為15萬元，已經(jīng)發(fā)生安裝費用10萬元，均為人工費用。2017年1月31日全部安裝完成，發(fā)生安裝費用6萬元，均為人工費用，其余貨款已經(jīng)收到。

　　(1)2016年有關會計分錄。

　　借：發(fā)出商品　　　　700

　　貸：庫存商品　　　　700

　　借：銀行存款　　　　200

　　貸：預收賬款　　　　200

　　借：勞務成本　　　　10

　　貸：應付職工薪酬　　10

　　(2)2017年有關會計分錄。

　　借：勞務成本　　　　6

　　貸：應付職工薪酬　　6

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　970

　　預收賬款　　　　　　　　　　　　200

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　1 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　170

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　716

　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　700

　　勞務成本 　　　　　　　　　　　　16

　　2、A環(huán)保工程有限公司(以下簡稱A公司)采用“BOT”參與公共基礎設施建設，決定投資興建生活污水處理廠。于2015年初開始建設，2016年底完工，2017年1月開始運行生產。該廠總規(guī)模為月處理生活污水500萬噸，并生產中水每月400萬噸。該廠建設總投資5 400萬元，污水處理廠工程由A公司投資、建設和經(jīng)營。施工價款均由A公司自付，經(jīng)營期間，當?shù)卣鷾拾凑彰繃?.6元的價格銷售中水，特許經(jīng)營期滿后，該污水廠將無償?shù)匾平唤o政府。特許經(jīng)營期為20年，假定特許經(jīng)營權公允價值為6 000萬元。合同完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定，建設期間按實際發(fā)生的合同費用確認合同收入，不考慮相關稅費。

　　(1)2015年建造期，A公司實際發(fā)生合同費用3 240萬元，預計完成該項目還將發(fā)生成本2 160萬元;

　　2015年完工百分比=3 240÷5 400=60%

　　確認合同收入=6 000×60%=3 600(萬元)

　　確認合同費用=5 400×60%=3 240(萬元)

　　確認合同毛利=3 600-3 240=360(萬元)

　　借：工程施工——合同成本　　　3 240

　　貸：原材料等　　　　　　　　　3 240

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　3 240

　　工程施工——合同毛利　　　　360

　　貸：主營業(yè)收入　　　　　　　　3 600

　　借：無形資產　 (6 000×60%)3　600

　　貸：工程結算　　　　　　　　　3 600

　　國際財務報告準則解釋委員會、根據(jù)國際準則第38號規(guī)定：企業(yè)應當在建造期間確認該項無形資產，同時該項無形資產應當自其達到預定可使用狀態(tài)時進行攤銷。

　　(2)2017年實際發(fā)生合同費用2 160萬元。

　　確認合同收入=6 000-3 600=2 400(萬元)

　　確認合同費用=5 400-3 240=2 160(萬元)

　　確認合同毛利=2 400-2 160=240(元)

　　借：工程施工——合同成本　　　　　2 160

　　貸：原材料等　　　　　　　　　　　2 160

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　2 160

　　工程施工——合同毛利　　　　　　240

　　貸：主營業(yè)收入　　　　　　　　　　2 400

　　借：無形資產　　　　(6 000×40%)2 400

　　貸：工程結算　　　　　　　　　　　2 400

　　借：工程結算　　　　　　　　　　　6 000

　　貸：工程施工——合同成本　　　　　5 400

　　——合同毛利　　　　　　600

　　(3)2017年初B污水處理廠投產，本月實際平均處理污水500萬噸，每月發(fā)生處理污水費用及生產中水費用每噸1.7元(不包括特許權攤銷費用)。本月實際銷售中水400萬噸。

　　A公司2017年1月31日應確認的利潤總額=400×2.6-500×1.7-6 000÷20/12=165(萬元)

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　　3、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司嘗試通過電商擴大A商品市場占有率。甲公司與二個電商簽訂了兩類合同如下。

　　(1)第一類合同約定：甲公司按照電商要求發(fā)貨，電商按照甲公司確定的售價0.3萬元/件對外出售，雙方按照實際售出數(shù)量每季末結算，未售出商品由甲公司收回，電商就所銷售A商品收取提成費0.02萬元/件。該類合同下，甲公司2015年11月1日向電商(乙公司)共發(fā)貨10000件，甲公司向電商所發(fā)送A商品數(shù)量、質量均符合合同約定，至2015年12月末電商(乙公司)實際售出8000件，甲公司于12月31日收到電商的代銷清單，注明已銷售該商品8000件，同時收到扣除手續(xù)費的全部貨款，并開出增值稅發(fā)票。A商品成本0.1萬元/件。甲公司會計處理如下：

　?、?1月1日發(fā)出商品

　　借：發(fā)出商品 　　　　　　(10000×0.1)1 000

　　貸：庫存商品　　　 　　　　　　　　　　1 000

　　②12月31日收到代銷清單

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　 2648

　　銷售費用　　　　　　　 (8000×0.02)160

　　貸：主營業(yè)務收入　 　　　　(8000×0.3)2400

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　 408

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　(8000×0.1)800

　　貸：發(fā)出商品　 　 　　　　　　　　　　　 800

　　(2)第二類合同約定：甲公司按照電商要求的時間和數(shù)量發(fā)貨，甲公司出售給電商的價格為0.25萬元/件，電商對外出售的價格自行確定，未售出商品由電商自行處理，雙方約定每月末結算。該類合同下，甲公司2015年11月1日向電商丙公司發(fā)貨2000件，甲公司向電商所發(fā)送A商品數(shù)量、質量均符合合同約定，A商品成本為0.1萬元/件。甲公司于11月末收到全部貨款。

　?、?1月1日發(fā)出商品

　　借：應收賬款 　　　　　　　　　　　　　　585

　　貸：主營業(yè)務收入　 　　　　(2000×0.25)500

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　85

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　(2000×0.1)200

　　貸：庫存商品　 　　　　　　　　　　　　　200

　?、?2月31日收到貨款

　　借：銀行存款　　　　 585

　　貸：應收賬款 　　　　585

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