09年注會(huì)《審計(jì)》第七章沖刺學(xué)習(xí)輔導(dǎo)(15)

　　四、審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍

　　(一)考慮的因素

　　在確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　　(1)實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)。通常，不同的審計(jì)程序會(huì)使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)，由此注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)編制不同的審計(jì)工作底稿。

　　(2)已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。識(shí)別和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的不同可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序和獲取的審計(jì)證據(jù)不盡相同。

　　(3)在執(zhí)行審計(jì)工作和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要做出判斷的程度。審計(jì)程序的選擇和實(shí)施及審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià)通常需要不同程度的職業(yè)判斷。

　　(4)已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行多項(xiàng)審計(jì)程序可能會(huì)獲取不同的審計(jì)證據(jù)，有些審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性較高，有些質(zhì)量則較差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能區(qū)分不同的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行有選擇性的記錄。

　　(5)已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍。

　　(6)當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性。

　　(7)使用的審計(jì)方法和工具。

　　(二)審計(jì)工作底稿的要素

　　通常，審計(jì)工作底稿包括下列全部或部分要素：

　　1.被審計(jì)單位名稱;

　　2.審計(jì)項(xiàng)目名稱;

　　3.審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間;

　　4.審計(jì)過(guò)程記錄;(審計(jì)軌跡，例如抽憑)

　　5.審計(jì)結(jié)論;

　　6.審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明;

　　7.索引號(hào)及編號(hào);

　　審計(jì)工作底稿需要注明索引號(hào)及順序編號(hào)，相關(guān)審計(jì)工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。

　　8.編制者姓名及編制日期;

　　9.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期;

　　10.其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)。

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