2019稅務師考試《涉稅服務實務》?？季C合分析題

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綜合分析題

某市一生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，2017年損益類有關賬戶數據如下：主營業(yè)務收入6000萬元，主營業(yè)務成本4300萬元，其他業(yè)務收入350萬元，其他業(yè)務成本60萬元，投資收益80萬元，資產減值損失120萬元，稅金及附加300萬元，銷售費用900萬元，管理費用500萬元，財務費用50萬元，，營業(yè)外收入300萬元，營業(yè)外支出90萬元。2018年初聘請某稅務師事務所進行審核，發(fā)現以下問題：

(1)當年12月轉讓2016年6月購進的一棟位于市區(qū)辦公樓，簽訂轉讓合同，合同上注明不含增值稅轉讓收入1000萬元，但該企業(yè)未繳納轉讓環(huán)節(jié)的相關稅費。經評估機構評估該辦公樓的重置成本為1300萬元，成新度折扣率6成。

(2)業(yè)務招待費支出80萬元。

(3)廣告費支出800萬元，上年結轉未抵扣的廣告費350萬元。

(4)計入成本、費用的實發(fā)工資2000萬元。撥繳職工工會經費40萬元(已取得工會組織開具的工會經費撥繳款專用收據)，實際發(fā)生的職工福利費支出320萬元，職工教育經費支出60萬元。

(5)計提資產減值損失準備金120萬元，該資產減值損失準備金未經稅務機關核定。

(6)當年繳納稅收滯納金5萬元，支付交通部門罰款2萬元，支付合同違約金10萬元。

(7)通過市民政局向希望小學捐贈一批自產桌椅，該批桌椅成本價為50萬元，不含稅市場售價為60萬元。

(9)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護專用設備，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款200萬元，進項稅額34萬元。

(10)當年取得國債利息收入30萬元，直接投資于居民企業(yè)的股息、紅利收入50萬元。

要求：根據上述資料，回答下列問題

<1> 計算該企業(yè)轉讓辦公樓應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、印花稅和土地增值稅(不考慮地方教育附加)。

<2> 計算該企業(yè)本年度應納企業(yè)所得稅額并說明相關調整處理。

答案見第二頁

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綜合分析題答案

<1>【答案】 該企業(yè)轉讓辦公樓應繳納的相關稅費如下：

①轉讓辦公樓應繳納的增值稅=1000×11%=110(萬元)

②轉讓辦公樓應繳納的城市維護建設稅=110×7%=7.7(萬元)

③轉讓辦公樓應繳納的教育費附加=110×3%=3.3(萬元)

④轉讓辦公樓應繳納的印花稅=1000×0.05%=0.5(萬元)

⑤應繳納的土地增值稅：

轉讓房地產的不含稅收入=1000(萬元)

評估價格=1300×60%=780(萬元)

允許扣除的稅金=7.7+3.3+0.5=11.5(萬元)

扣除項目金額合計=780+11.5=791.5(萬元)

增值額=1000-791.5=208.5(萬元)

增值率=208.5÷791.5=26.34%，適用稅率為30%。

轉讓辦公樓應繳納的土地增值稅=208.5×30%=62.55(萬元)

【點評】此問考核的知識點是銷售舊房及建筑物應交的稅金及土地增值稅的計算。

<2> 【答案】 該企業(yè)本年度應納企業(yè)所得稅額及相關調賬處理如下：

①轉讓辦公樓少繳納的稅金=7.7+3.3+0.5+62.55=74.05萬元)，此金額影響企業(yè)的會計利潤。

②該企業(yè)本年度會計利潤總額=6000+350+80+300-4300-60-120-300-900-500-50-90-74.05=335.95(萬元)。

③業(yè)務招待費支出80萬元，發(fā)生額的60%=80×60%=48萬元，銷售營業(yè)收入的0.5%為(6000+350+60)×0.5%=32.05(萬元)，允許稅前扣除的金額應為32.05萬元，調增應納稅所得額為=80-32.05=47.95萬元。

④廣告費支出，允許在當年企業(yè)所得稅前扣除的限額=(6000+350+60)×15%=961.5(萬元)，當年的廣告費支出800萬元可以全額扣除，上年結轉未抵扣完的廣告費可以抵扣的金額=961.5-800=161.5(萬元)，調減應納稅所得額161.5萬元。

⑤撥繳的職工工會經費40萬元，允許稅前扣除的限額=2000×2%=40(萬元)，未超過限額，無需納稅調整。

實際發(fā)生的職工福利費支出320萬元，允許稅前扣除的限額=2000×14%=280(萬元)，應調增應納稅所得額=320-280=40(萬元)。

實際發(fā)生的職工教育經費支出60萬元，當年允許稅前扣除的限額=2000×2.5%=50(萬元)，應調增應納稅所得額=60-50=10(萬元)。超過的部分(10萬元)，準予在以后納稅年度結轉扣除。

⑥計提的資產減值損失準備金120萬元，未經稅務機關核定，不允許稅前扣除，應調增應納稅所得額120萬元。

⑦當年繳納的稅收滯納金5萬元和支付的交通部門罰款2萬元，不允許稅前扣除，應調增應納稅所得額7萬元。支付的合同違約金10萬元可以稅前扣除。

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