2019稅務師考試《稅法一》備考計算題

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計算題

1、某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，2019年5月有關生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

(1)委托A企業(yè)加工高爾夫球包2000個，該高爾夫球具廠提供的材料成本為100萬元，A企業(yè)收取不含稅加工費30萬元，A企業(yè)同類高爾夫球包的不含稅銷售價格為0.15萬元/個;本月加工完畢，該高爾夫球具廠將收回的高爾夫球包以0.25萬元/個的不含稅價格全部對外銷售。

(2)委托B企業(yè)加工一批高爾夫球桿的桿頭，該高爾夫球具廠提供的材料成本為85萬元，B企業(yè)收取不含稅加工費42萬元，B企業(yè)沒有同類高爾夫球桿桿頭的銷售價格;當月加工完畢，高爾夫球具廠將收回的桿頭領用80%用于繼續(xù)生產(chǎn)高爾夫球桿。

(3)對外銷售自產(chǎn)的高爾夫球桿，取得不含稅銷售收入400萬元;將一批自產(chǎn)的同類高爾夫球桿無償贊助給某高爾夫球賽，該批高爾夫球桿生產(chǎn)成本為20萬元，平均不含稅價為55萬元，最高不含稅價為60萬元。

其他相關資料：高爾夫球及球具的消費稅稅率為10%。

根據(jù)上述資料，回答下列問題：

<1>

委托A企業(yè)加工高爾夫球包，A企業(yè)應代收代繳的消費稅為(　)萬元。

A、14.44

B、50.00

C、18.00

D、30.00

<2> 委托B企業(yè)加工高爾夫球桿的桿頭，B企業(yè)應代收代繳的消費稅為(　)萬元。

A、14.44

B、14.11

C、9.90

D、12.70

<3> 該高爾夫球具廠銷售高爾夫球包應繳納的消費稅為(　)萬元。

A、8.00

B、20.00

C、22.22

D、0

<4> 該高爾夫球具廠當月應向稅務機關申報繳納的消費稅為(　)萬元。

A、51.39

B、65.50

C、54.21

D、53.95

答案見第二頁

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計算題答案

<1> 【正確答案】 D

【答案解析】 委托加工的應稅消費品，按照受托方同類應稅消費品的銷售價格計算消費稅。A企業(yè)應代收代繳的消費稅=0.15×2000×10%=30(萬元)

【點評】委托加工環(huán)節(jié)代收代繳消費稅的計算是考試熱點，難度不大，注意并不是所有的代收代繳消費稅都按組價計算，首先要確定是否有同類售價。沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。有同類消費品銷售價格的，其應納稅額的計算公式為：應納稅額=同類消費品銷售單價×委托加工數(shù)量×適用稅率;沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計稅，計算公式為：組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-比例稅率)

<2> 【正確答案】 B

【答案解析】 由于B企業(yè)沒有同類高爾夫球桿桿頭的銷售價格，按照組成計稅價格計算消費稅。B企業(yè)應代收代繳的消費稅=(85+42)÷(1-10%)×10%=14.11(萬元)【點評】本題也是考查代收代繳的消費稅，但此處沒有同類售價，所以按組價計算納稅。組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)。注意此處的組價不用再單獨考慮成本利潤率了。

<3> 【正確答案】 B

【答案解析】 委托方收回的應稅消費品，以高于受托方的計稅價格出售的，需要按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。該高爾夫球具廠銷售高爾夫球包應繳納的消費稅=0.25×2000×10%-30=20(萬元)

【點評】委托方收回的應稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅;委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。此時扣稅沒有范圍的限制，白酒、小汽車等都可以抵扣已納消費稅。

<4> 【正確答案】 C

【答案解析】 將自產(chǎn)的高爾夫球桿無償贊助給某高爾夫球賽，應按同類高爾夫球桿的平均不含稅價格計征消費稅，不按最高銷售價格計稅;將委托加工收回的高爾夫球桿的桿頭用于連續(xù)生產(chǎn)高爾夫球桿的，準予按生產(chǎn)領用數(shù)量抵扣高爾夫球桿桿頭已納的消費稅。該高爾夫球具廠當月應向稅務機關申報繳納的消費稅=400×10%+55×10%-14.11×80%+20=54.21(萬元)

【點評】本題考查消費稅應納稅額的計算和委托加工應稅消費品已納稅款的扣除。注意已納消費稅扣除的范圍限制。另外，只有換、抵、投，按最高售價計稅;贊助、贈送，按同類應稅消費品的平均售價計稅。

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